补提增值税账务处理
补交以前年度增值税,怎样做账务处理?解答:补交以前年度增值税的原因,包括企业的自查自纠和税务稽查,主要是查补收入、查补视同销售和进项税额不得抵扣需要转出等导致的。《增值税日常稽查办法》(国税发[198
2024.11.21补交以前年度增值税,会计需要谨慎分录。如果账务处理错误,则后期的印花税,企业所得税及股东分红时的计算基数都会出错。不规范处理,可能会迎来税务部门的二次罚款。补交增值税需要视情况而调账。补交增值税的情况,分为隐藏收入补交税款、虚报支出补交税款(涉嫌购票)以及进项发票不合规补交税款(“走逃”票或不应抵扣的发票做抵扣)。
一、隐匿收入被稽查补缴税款
因隐匿收入或税务部门认定为隐匿收入,而被追缴税款的。一般补交的不只增值税,还会追缴企业所得税并处以一定的罚金。会计账务处理上,要明白三笔费用的出处。
1、被追缴的增值税来自于哪。被追缴的增值税来自于隐匿的收入,了解这个,这个十分重要。因为知道了增值税是从哪里来,就知道补交增值税时使用那个对应的科目。
如:隐匿的收入已经存在对公账户上,则增值税追缴分录如下:
借:银行存款
贷:应交税费—应交增值税—销项税额
隐匿的收入在法人或其他人账户上则分录如下:
借:其他应收款
贷:应交税费—应交增值税—销项税额
2、被追缴的企业所得税来自于哪。被追缴的企业所得税也来自于隐匿的收入,因企业以前年度隐匿了收入,而减少了企业以前年度的利润,导致少交的企业所得税。所以追缴企业所得税分录如下:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费—应交企业所得税
3、罚款及滞纳金的缴纳。罚款及滞纳金是对当期的处罚,无论滞纳金与罚款的数额是多少,支出的滞纳金与罚款都应当计入本期损益,但不能在企业所得税税前扣除。
【案例】因被税务部门稽查,甲企业被税务部门认定,2020年利用法人个人账户收款,隐匿收入113万,税务部门做出了对甲企业追缴增值税13万,附加税1万,企业所得税25万并追加处罚与滞纳金30万。则甲企业的会计分录如下:
①、收到处罚并交款时
借:应交税费—未交增值税 13万
以前年度损益调整 1万
应交税费—应交企业所得税 25万
营业外收入—罚金 30万
贷:银行存款 69万
②、隐匿收入调账
借:其他应收款 113万
贷:应交税费—应交增值税—销项税额 13万
以前年度损益调整 100万
③、扣除所得税影响
借:以前年度损益调整 25万
贷:应交税费—应交企业所得税 25万
④、结转对所有者权益的影响
借:以前年度损益调整74万
贷:利润分配—未分配利润 74万
⑤、如对法定盈余公积有影响则需要调整法定盈余公积
借:利润分配—未分配利润 7.4 万
贷:盈余公积—法定盈余公积 7.4万
二、因虚增成本补交增值税
和隐匿收入基本相同,虚增成本一般是进项税发票被认定为“虚开”发票。接受虚开的企业不但要补交增值税,还需要连带补交企业所得税、附加税及对应的罚金、滞纳金。分录如下:
1、虚增成本调回
借:银行存款等
贷:以前年度损益调整
2、调整所得税影响
借:以前年度损益调整
贷:应交税费—应交所得税
3、虚增进项税跳出
借:银行存款等
贷:应交税费—应交增值税—进项税额转出
4、上交被追缴的税款
借:应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷:应交税费—应交增值税—转出未交增值税
借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷:应交税费—未交增值税
借:应交税费—未交增值税
以前年度损益调整(附加税)
应交税费—应交所得税
贷:银行存款
5、调整对所有者权益影响
借:以前年度损益调整
贷:利润分配—未分配利润
三、“走逃票”等进项发票不合格的账务处理
因进项发票不合规,企业又能提供证明业务真实存在,且企业在交易过程中不存在过错的。税务部门只要求补交已经抵扣的进项税,而不会产生罚金及企业所得税。一般情况下,补交的进项税不能被允许再进行税前扣除。其分录如下:
1、要求补交税款时
借:以前年度损益调整
贷:应交税费—应交增值税—进项税额转出
2、上交税款
借:应交税费—应交增值税—已交增值税
贷:银行存款
3、结平增值税分录
借:应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷:应交税费—应交增值税—已交增值税
4、结转对所有者权益的影响
借:利润分配—未分配利润
贷:以前年度损益调整
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