增值税加工修理修配劳务

纳税人在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务，应当征收增值税。

在境内的界定

《增值税暂行条例实施细则》第八条规定，在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务，是指提供的应税劳务发生在境内。

提供加工、修理修配劳务的界定

《增值税暂行条例实施细则》第三条第二款规定，提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

敲重点：只有有偿提供的加工、修理修配劳务才属于增值税的征税范围，如果是无偿提供加工、修理修配劳务不征收增征税，如三包期内为顾客无偿提供的修理修配劳务，不征增值税。

加工劳务、修理修配劳务的界定

《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

政策解析：增值税的加工劳务要求原料及主要材料应由委托方提供，如果原料及主要材料是由受托方直接或间接提供的，这项业务不属于受托方提供的加工劳务，实际上属于受托方销售自产的货物，应按销售货物的相关规定征收增值税。例如，印刷企业接受出版单位的委托，自行购买纸张印制的图书、报纸、杂志，应对印刷企业按销售图书、报纸、杂志征收增值税。

修理修配和建筑业税目中的修缮有很多类似的地方，建筑业中的修缮也是对标的物进行修复、加固、养护、改善使之恢复原使用价值或延长其使用期限的业务。区分修理的对象是有形动产还是不动产是区分修理修配与修缮的关键，修理修配是对有形动产进行的修复，如修理自行车、修理钟表；而修缮是对不动产进行的修复，如修理或维护铁路、房屋、公路。

特例：电力并网服务费属于加工劳务

供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。

（国家税务总局关于供电企业收取并网服务费征收增值税问题的批复，国税函〔2009〕641号)

经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入

货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出。经销企业从货物的生产企业取得“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。

（国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知，国税函发〔1995〕288号)