管理部门领用自产产品增值税

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案例：某化工公司，为了从A产品中提炼出一种新型材料，将本公司一批自产A产品运往上海，委托一家科研部门进行初始研究。该批A产品市场售价10000元,生产成本7000元，发生运输费用500元，以银行存款支付。那么，研究阶段领用企业自产产品是否作销售处理？会计与税务应如何处理？

一、会计处理

企业内部研究开发项目，在研究阶段领用本企业自产产品，会计上认为，此项业务属于企业内部资产转移行为，产品所有权属没有发生实质性变化，不会增加企业的现金流量，也不会增加企业的营业利润，会计上不作销售处理，而按成本转账。

根据《企业会计准则第6号——无形资产》第八条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时全部费用化，计入当期损益——管理费用。其具体

会计处理方法如下：

相关费用支出时：

借：研发支出——费用化支出7500

贷：库存商品——A产品7000

银行存款500

期末结转费用时：

借：管理费用——研究费用7500

贷：研发支出——费用化支出7500

二、税务处理

（一）增值税

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”企业内部研究开发项目，在研究阶段领用本企业自产的产品，不属于增值税视同销售货物行为，因此，不用按视同销售计提增值税销项税额。

（二）所得税

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函﹝2008﹞828号）规定：“企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。”企业内部研究开发项目，在研究阶段领用本企业自产的产品，不属于企业所得税视同销售行为，因此，不用按视同销售计算缴纳企业所得税。

来源CPA/CTA/CPV