委托加工增值税计算公式

委托加工环节的应纳消费税的计算

（一）、委托加工的定义——唯一标准是谁提供原料和主要材料。

委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。加工业务流程图示如下：

“真委托加工”与“假委托加工”的问题

不属于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生产的消费品；（贴牌）

2.是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；

3.由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。

——自制消费品。

【例题·计算问答题】甲地板厂业务：

（1）将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。

（2）受乙地板厂委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元（2015年）。

【答案及解析】重点分析第二项业务：应纳消费税=40÷40%×60%×5%=3（万元）。

（二）代收代缴税款的规定和计算

1、代缴税款的规定（定性）

代缴税款的依据及应纳税额的计算（定量）

消费税——四个字：顺序、组价

受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率

受托方应纳增值税=加工费×17%

【例题·单选题】甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（ ）。（2013年）

A.12.63万元

B.13.55万元

C.13.68万元

D.14.6万元

【答案】D

【解析】乙企业代收代缴消费税的组成计税价格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（万元）。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。计算甲企业应纳的增值税和消费税。

【答案及解析】

（1）应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

（2）甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）

（3）应纳消费税=61500×30%=18450（元）。

【解释】复合征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工收回数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【例题·计算问答题】甲企业从农户手中收购的高粱成本为42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收回时乙公司开具增值税专票注明加工费金额5万元。（2015年）

要求：（1）计算乙公司应代收代缴的消费税；（2）计算乙公司应纳增值税。

【答案及解析】乙公司应代收代缴的消费税=（42+5+35000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+35000×2×0.5÷10000=16.13（万元），乙公司应纳增值税=5×17%=0.85（万元）。

2、受托方代收后，委托方收回后继续销售的：

（1）（平价低价出售）不高于受托方的计税价格出售的，不再缴税。

（2）（加价出售）高于受托方的计税价格出售的。按售价缴税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3、受托方没有按规定代收代缴税额的处理

一般情况：委托方——补回税款；受托方——接受处罚

【注意】

罚款是应代收代缴税款50%以上3倍以下。

4、委托方应补交税款，补税的计税依据为：

（1）收回直接销售的：按实际销售额计税

（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。

【注意】此时只是补委托加工环节的消费税，如果收回后再销售的价格大于委托加工环节的计税价格的，仍需按最终售价算消费税。

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