增值税留抵抵欠税如何申报

对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知，国税发［2004]112号)

留抵税额抵减欠税的处理程序

一、关于税务文书的填开。

当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。

二、关于抵减金额的确定。

抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。

（国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知，国税函[2004]1197号)

留抵税额抵减欠税的会计处理

纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

一、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

二、若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

(国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知)

留抵税额抵减查补税款

一、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

二、为确保税务机关和国库入库数字对账一致，抵减的查补税款不能作为稽查已入库税款统计。考核查补税款入库率时，可将计算公式调整为：

查补税款入库率= （实际缴纳入库的查补税款+增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税）÷应缴纳入库的查补税款 ×100%

其中，“增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税”反映考核期内实际抵减的查补税款欠税。

（国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复，国税面［2005]169号)