增值税复合计税公式

消费税计税方法

一、从价计征

应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

（一）销售额的确定

1.基本规定

全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款；价外费用的内容与增值税规定相同。

下列项目不包括在内：

（1）同时符合两项条件的代垫运输费用。

（2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。

2.包装物收入的税务处理

关于包装物押金的总结

（二）含增值税销售额的换算

消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额。

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

【例题·计算问答题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计费、改装费30000元，计算该辆汽车计征消费税的销售额。

【答案及解析】

计征消费税的销售额=（250800+30000）÷1.17=240000（元）。

【经典母题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2015年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒55000斤，以套装形式对外销售（每套酒品中含小瓶保健酒一瓶，共5000斤），总计取得不含税销售额95000元（保健酒部分价值20000元），另收取“品牌使用费”11700元；销售啤酒100吨，每吨不含税售价2980元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金2340元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。

【答案及解析】

粮食白酒应纳消费税=（55000+5000）×0.5+（95000+11700÷1.17）×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400（元）

啤酒应纳消费税=100×250=25000（元）

该酒厂应纳消费税税额=53400+25000=78400（元）。

【提示】啤酒出厂价=2980+2340÷（1+17%）÷100=3000（元）=啤酒分类标准3000（元），适用单位税额250元/吨。

二、从量计征

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

应税消费品销售数量的确定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量；

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量；

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；

应纳消费税=20×250+10×220=7200（元）。

三、从价从量复合计征

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

应税销售额和应税销售数量的确定同前。

【例题·计算问答题】某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。计算应纳消费税和应纳增值税。

【答案及解析】

应纳消费税：

从量计征=4×2000（斤）×0.5=4000（元）=0.4（万元）

从价计征=（20+0.2÷1.17）×20%=4.03（万元）

共计消费税=0.4+4.03=4.43（万元）

应纳增值税=（20+0.2÷1.17）×17%=3.43（万元）。

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