导读：增值税的基本原理及特征是什么？施工企业到底是怎么来计算和缴纳增值税的？增值税改革对施工企业有何影响？本文将对以上几个问题进行探讨，并以此探寻施工企业在税务管理和产业结构调整等方面的应对措施。

一、增值税基本原理：

增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。为了更好的理解增值税的原理，首先要明白两个基本概念，间接税和增值额。

以税负是否转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税。直接税以收入或财产为计税基数，税负直接由纳税人承担，不能转嫁给他人，比如：所得说和财产税。

间接税以支出或消费为计税基数，纳税人只是间接承担税负，真正的负税人是消费者。税负成为了产品成本的一部分，谁购进货物，谁就缴纳这个税款。比如：营业税和增值税都是间接税。消费者在购买商品时税款在销售方收取货款时一并代收了。

增值额是指纳税人从事生产经营活动在购入货物或取得劳务的价值基础上新增加的价值额，也就是生产经营活动实现的销售额与购入原材料、劳务、发生应税行为两者之间的差额。对增值额收税是增值税与营业税的根本区别，也是增值税的主要优越性之一，下面来举例说明：

从上表可以看出，营业税是对销售额（全额）征税，造成了严重的重复征税，因此最终的实际税负远远高于规定税率。而增值税只是对增值额（差额）征税，可以避免重复征税，在规定税率一样的情况下，增值税的税额远小于营业税的税额。

二、增值税的计税方法：

由增值税的定义知道，既然增值税是对增值额征税，那么可以知道计算公式：

应纳税额=（销售额—非增值额）X增值税税率

这就是直接计税法。但在实际操作中却很难实现，因为销售额的应税税率不一定和非增值额的税率一致，而且增值项目和非增值项目也难以划分清楚。因此，在我国目前采用的是间接计税法，计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额，实际上就是把不同的金额用不同的税率计算出各自的税额后再来相减，差额就是当期应缴纳的增值税。也就是把增值额转换成税额后，来计算增值税，并不是直接采用增值税的定义，而是做了一个等价变换。

三、增值税的特点：

1、避免重复征税：

增值税只对增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已经征过税的那部分销售额则不再征税，从而有效的排除了重复征税因素。比如：购买钢筋原材料时，13%的增值税已经作为购买钢筋价款的一部分支付了，在销售建筑产品时钢筋不再重复征税，在实际操作中就是通过钢筋进项税发票抵扣来实现不重复征税。

2、层层转嫁，最终消费者承担全部税款：

经营者作为纳税人只是把从买方收取的税款转交给政府，经营者并没有承担增值税的成本。也就是增值税构成了商品成本的一部分，随着商品的逐层销售而逐步把税款交给了政府，直到货物最终卖给消费者，所有税款都转嫁给了最终的消费者。

增值税具有逐步向前推进的特点，经营者并不是增值税的承担者，最终消费者才是全部税款的实际承担者。

3、便于税务管理：

要实现不重复征税，媒介就是“进项发票”，抵扣链条把各个阶段的买卖双方联系起来，形成一个整体。销售方销售货物开具的增值税发票既是销售方计算销项税额的依据，也是购货方可以抵扣的凭证。在抵扣链条中，哪一个环节少缴了税，必然导致下一个环节多缴税（政府收税总额不变）。这就让买卖双方形成了制约关系，这种制约关系就防止了偷税、漏税的可能，政府在轻松征税的情况下还能随时进行有理有据的检查。

四、施工企业增值税计算及缴纳流程：

施工企业增值税的缴纳主要分为预缴和申报两种情况。增值税预缴主要是为了平衡税款的地域差异，不在同一地级行政区范围内的跨市跨省项目，应按照规定向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。增值税申报是在每月15日前，申报上月应纳税款，是向企业机构所在地税务主管机关缴纳增值税。

下面举例来说明增值税预缴的整个流程：

A公司所在地为重庆市北碚区，项目所在地为重庆市潼南区。经施工单位与建设单位核对确认，2020年12月工程进度款为100万元，A公司需向建设单位开具票面金额为100万元的增值税专用发票以收取这笔工程款。

在施工过程中，A公司将劳务作业分包给B公司，已支付B公司分包款25万元并取得相应的劳务增值税专用发票。另外，A公司还取得了票面金额30万元税率为13%的钢筋增值税专用发票和票面金额20万元税率为3%的混凝土增值税专用发票。

1、计算预缴税额及附加费：

因为该项目属于跨区提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款。预缴增值税计算公式为：

在潼南区应预缴税款=（全部价款和价外费用—支付的分包款）/（1+9%）×2%=（100—25）/1.09*0.02=1.3761万元

计算预缴税款的基数是：纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额的不含税价。通常建筑服务价款在合同中都是按含税价约定的，所以这里要除以1.09来得到不含税价款。预缴税率为2%。

另外，只要在缴纳税款时就必须同时发生附加税，预缴和申报都一样，只不过在计算附加税时采用各自地区的对应税率。附加税包含城建税、教育附加费、地方教育附加费。按规定，市区城建税税率为7%，县城（镇）为5%，不在市区或县城税率为1%。教育附加的征收率为3%，地方教育附加的征收率为2%。计算如下：

在潼南区缴纳城建税=13761*7%=963元

在潼南区缴纳教育费附加=13761*3%=413元

在潼南区缴纳地方教育费附加=13761*2%=275元

2、填写预缴申报表

按潼南区税务部门的要求填写预缴增值税申报表

3、在工程所在地税务部门预缴增值税及附加并开具完税证明

在潼南区按通过审核的申报表金额缴纳预缴增值税和附加费共计：15412元。在完税后拿到完税证明就可以由企业开具增值税发票了。

4、开具增值税发票并收取工程款

A公司开具票面金额100万元的增值税发票给建设单位并按双方合同约定的支付方式收取该笔工程进度款。增值税发票通常采用三联，第一联为白色，属于A公司记账的成本发票；第二联为绿色，是建设单位可以抵扣的进项税发票；第三联为红色，是建设单位记账的成本发票。

关于增值税申报

增值税预缴是对每个项目而言的，而增值税申报是对企业而言的。按规定，施工企业必须在每月15日前，申报企业上月应纳的全部税款。假设还是上面的A公司，12月份收款如上（只有这一个项目），在下月15日前应该向北碚区税务管理部门申报增值税，具体步骤如下：

1、计算增值税税额：

在北碚区申报销项税额=不含税销售额*增值税税率=100/（1+9%）*9%=8.2569万元

进项税额=∑进项税发票金额/（1+增值税税率）*增值税税率=25/（1+3%）*3%+30/（1+13%）+20/（1+3%）*3%=4.762万元，注：劳务服务增值税税率为3%

在北碚区应纳税额=销项税额—进项税额—预缴税额=82569—47620—13761=21188元

在北碚区缴纳城建税=21188*7%=1483元

在北碚区缴纳教育费附加=21188*3%=636元

在北碚区缴纳地方教育费附加=21188*2%=424元

2、填写增值税纳税申报表

按北碚区税务部门的要求填写预缴增值税申报表

3、缴纳增值税及附加并开具完税证明

在北碚区按通过审核的申报表金额缴纳预缴增值税和附加费共计：23731元。在完税后向税务局索取完税证明。

在上面的例子中，假设潼南是属于县城，城建税税率为5%，而北碚区为城市，城建税税率为7%。那么势必在潼南预缴增值税时发生的城建税少于北碚区的城建税，这个差额13761*（7%-5%）是不用补缴的，在哪个地方缴税就按哪个地方的税率执行。

另外，以上面的例子可以来看看实行增值税后的企业税负情况到底怎样。A公司纳税总金额=15412+23731=39143元，而在营业税时期的税金=100（1+3%）*3%*（1+12%）=3.26万元。

可以看出实行增值税后并没有降低施工企业的税负水平，而主要问题就在于劳务和地方材料的可抵扣税率太低，另外还有25万（100-25-30-20）没有任何抵扣，这不是利润而主要是在税务管理中进项发票管理的缺失造成的。这就是建筑行业增值税改革的重点和施工企业税务管理的重点，这在后面会谈到。

五、增值税对施工企业的影响及应对

1、对财务管理工作的要求更高

增值税的原理把买卖双方用“抵扣链条”联系起来，在政府征收的总税额恒定的前提下，谁在税票方面管理得好就势必会少发生税额，谁管理得不好就会多发生税额。因此，实行增值税对施工企业的财务工作要求更高。

首先是每个工程项目必须单独建立财务台账，各自的增值税专用发票要单独专人管理，这是预缴和申报时都要用到的重要资料。发生了费用就必须要开具增值税专用发票，尽量保证抵扣链条的完整性。

其次，增值税专用发票的开具和认证有一套标准的操作流程和管理办法，施工企业财务人员必须要严格的按规定执行，否则在进项税额上就可能出现较大损失。

另外，增值税票务管理的时效性比营业税时期要求更高，势必让财务管理工作的过程管理更加严格和仔细更强调事中控制。

2、对施工企业产业结构的影响

在营业税时期，为了避免重复征税（前面的例子可以看出来），施工企业尽量要发展成“自给自足”的庞大实体。

自己生产原材料、自己发展劳务公司、自己建立管理团队、自己发展各种专业施工队伍等等，这样在建筑产品的生产过程中就不存在向外部市场“采购”的行为也就不会有应税行为。只会在建筑产品销售时发生一次应税行为。

这样一来，施工企业势必向综合化、集团化发展。但结果就是企业体系越来越庞大，管理机构越来越复杂，团队缺乏活力和应变能力。一旦市场发生变化，这样重资产的企业根本就没有转型的可能，比如：在当前疫情的情况下，重资产企业就只有灭亡一条路。

实行增值税之后，企业可以专精一项自己的优势业务，其他的都可以找市场上的精英服务来代替，反正税收是不会重复的，只要管理好自己的抵扣税票就行了。比如：施工总承包企业可以劳务分包、专业分包、甚至管理咨询和造价咨询分包，只要别人比自己做得好就没必要自己费力去发展自己不擅长的业务。

这样的结果就是深化个人执业，施工企业向轻资产发展，企业结构扁平化，分包队伍、专业工作室将有很大发展空间。这就加大了每个“点”的竞争，因为在每个专业领域只有做得最好的才有业务来源，每个个人或团体就有必要深挖自己的专业才能生存，这会让整个行业进入有序竞争、焕发活力，建筑业才可能有创新和足够的发展内力。

当然，我国建筑行业增值税改革还任重道远，比如：完善和统一增值税税率，尽可能减少税率档次；尽量让抵扣链条完整，办公费、生活费、工资等等都能抵扣；降低小规模纳税人的比例，比如：提高混凝土和地方材料的抵扣税率，让进项税和销项税匹配；预缴或进项税额大于销项税额时能及时退税等等，让增值税为建筑行业的发展、社会经济发展提供更大的推动力。

我是工程良友，你工作和学习中最真诚的朋友。发文的初衷既是自己的再次学习和认知总结，又想借此给正在努力打拼的工程人些许帮助。能力有限，有不当之处请包涵。有想了解更多问题的朋友可以留言一起学习、讨论。