3月24日，财政部和国税总局发布了财税2022年15号文，规定从4月1日开始，免除小规模纳税人适用3%征收率应税行为的增值税。很多人认为，个人到税局代开增值税发票同样也可以享受增值税免税政策，这并不准确。

厘清几个概念

首先，明确税务上的个人概念。通常，我们说的“个人”一般是指自然人。而税务上指的个人是相对于单位而言的纳税主体，根据《增值税暂行条例》，增值税应税行为纳税主体有单位和个人，其中，单位是指有组织的机构，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。或许有人提出，有些个体工商户也是有相当规模的，如有些店铺有雇员，有些工作室有整个团队，在运营上跟公司没有差别，也是有组织的经营主体。个体工商户是特殊的经营组织形式，在法律层面上，不具备法人资格，等同于自然人，需要承担无限连带责任。税务上，个体工商户属于个人，跟法律概念相对应。

自然人在税务上称作其他个人，是偶然或临时发生增值税应税行为的纳税主体。

接下来，明确增值税纳税人的身份认定。税务对纳税主体的身份认定分为两类，小规模纳税人和一般纳税人，两类纳税人适用的增值税征管办法是不一样的，主要体现在增值税的起征点、税率、纳税申报要求、享受增值税减免政策是有差别的。

小规模纳税人和一般纳税人如何认定？根据《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税【2018】33号）第一条规定：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。年销售额超过500万，认定为一般纳税人。另外，小规模纳税人虽然销售额未超500万元，如果 “会计核算健全，能够提供准确的税务资料”，可以申请为一般纳税人。

年应税销售额中的“年”，不是指自然年份的一年，而指“连续不超过12个月或四个季度的经营期”。文件依据见《增值税一般纳税人登记管理办法》（国税总局令43号）。

这是滚动计算的概念，目前，小规模纳税人基本是按季度申报，连续计算四个季度，如2020年4月1日到2021年3月31日，2020年7月1日开始重新连续计算到2021年6月30日。

单位和个体工商户可能是小规模纳税人，也可能是一般纳税人，主要区别是销售额是否超过500万元。自然人不受销售额限制，天然就属于小规模纳税人，并且只能属于小规模纳税人。

根据《增值税暂行条例实施细则》（2017修订版）第二十九条 “年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税”。

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国税总局令43号）第四条 下列纳税人不办理一般纳税人登记：

------

（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

自然人代开发票如何缴税

自然人代开增值税发票能否享受增值税免税政策？按照最新的增值税免税政策，4月1日起，小规模纳税人适用3%征收率的增值税应税行为，销售额免征增值税。就是说已经办理税务登记或临时税务登记，被认定为小规模纳税人的单位或个人，可以享受增值税免税政策。自然人虽然属于小规模纳税人，但要享受增值税免税政策，必须办理税务登记，成为个体工商户；或办理临时税务登记，以自然人身份定期申报税金。

自然人销售商品、劳务，提供服务，如何纳税？自然人未办理税务登记或临时税务登记，按次纳税。

文件依据是2019年3月18日国税总局网站的问题回复《如何理解按次纳税和按期纳税？》：“按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或临时税务登记作为划分标准”。

国税总局问题回复

自然人偶然发生增值税应税行为，达到当地所规定的起征点就必须纳税。目前，各地增值税起征点基本确定为500元。就是说自然人到税局代开增值税发票，销售收入达到500元以上，税局按照3%征收率征税，疫情期间减按1%征税。2022年3月底前不适用季度45万元免税政策，4月1日起也不适用增值税全免政策。

纳税主体分类、增值税身份认定及纳税方式总结

以上是一般业务的规定，自然人经营以下三类业务例外，可以享受月销售额15万元免税政策。

1.采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的。

2. 保险代理人、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人汇总代开增值税发票合计月销售额未超过15万元的。

3. 自然人从事光伏发电项目，销售电力产品销售额未超过15万元。

自然人涉税最多的业务场景主要有，个人开网店销售商品、个人提供各类咨询服务、技术服务，建议办理税务登记或临时税务登记，可以充分享受增值税免税政策，也方便自行开具发票。