旅行社差额征税优惠

营改增后，全行业纳入增值税的征税范围，差额征税从营业税“平移”至增值税中。那么哪些项目可以差额征税，差额征税发票怎么开？如何申报呢？看完这一篇，再也不烦恼！

原理

增值税被称为链条税，前一环节的销项税即下一环节的进项税，环环相扣道道征收。差额征税原是营业税为减少重复征税而引入，指的是纳税人将所取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的价款后的销售额之后的净值作为基数计算税款。在营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但在增值税的一些环节，由于纳税人取得的成本费用为不征增值税、免征增值税或不能抵扣进项税等情形，出现了增值税链条的断裂，故将差额征税引入增值税中。

差额征税项目分类

（一）差额征税全额开票项目

建筑服务预缴以及建筑服务简易计税；房地产开发企业选择一般计税方法销售自行开发的房地产项目；提供物业管理服务的纳税人转售自来水；提供融资租赁；一般纳税人提供客运场站服务；航空运输服务；航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务；纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权；中国证券登记结算公司。

（二）差额征税差额开票项目

经纪代理服务；有形动产融资性售后回租服务（本金）；旅游服务；纳税人提供劳务派遣服务；安保服务；纳税人提供人力资源外包服务；中国移动、中国联通、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款；纳税人提供签证代理服务；纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物；境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务。

（三）差额征税不得开专票项目

金融商品转让和一般纳税人提供客运场站服务。

发票开具

按现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的适用差额开票差额纳税，没有政策明文规定不得全额开具专用发票的可以全额开票差额纳税。企业可根据业务情形选择下列方式开具：

1、通过“差额开票功能”开具一张增值税专用发票；

2、开具两张发票：以全部价款和价外费用减去允许差额扣除的部分开具增值税专用发票，差额扣除部分开具增值税普通发票；

3、全额开具一张增值税普通发票。

会计处理

除金融商品外，差额征税会计处理如下：

1、企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时

借：主营业务成本/存货/工程施工

贷：应付账款/应付票据/银行存款

2、取得增值税扣税凭证且发生纳税义务时

借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减）

应交税费-简易计税

应交税费-应交增值税（小规模纳税人）

贷：主营业务成本/存货/工程施工

案例分析

案例一：差额征税全额开票之建筑服务简易计税

众可信建筑公司为一般纳税人，在本区为甲项目提供工程服务（清包工方式，选择简易计税方法），8月收到含税销售额515万元，给对方开具了增值税专用发票；同时，将部分项目分包给乙建筑企业，支付分包款103万元（含税），取得了增值税普通发票，税额3万。假定当月无其他业务。

分析：提供建筑服务简易计税差额扣除，可全额开具增值税专用发票。该项目扣除前不含税销售额为515÷1.03=500万，应纳税额15万，扣除额103万，扣除后含税销售额412万，扣除后应纳税额12万。

1、会计处理

（1）收到款项全额开票：

借：银行存款 515

贷：工程结算 500

应交税费——简易计税 15（500×3%）

（2）取得分包发票，差额纳税

借：工程施工——合同成本 100

应交税费——简易计税 3

贷：银行存款 103

众可信建筑公司差额纳税=15-3=12

2、纳税申报：

案例二：差额征税差额开票之旅游服务

众可信旅行社为一般纳税人，2018年8月10日组织甲企业20名员工赴海南旅游，收取含税旅游费424000元。在组织游客旅游过程中发生住宿、餐饮、交通、门票费等支出318000元，以现金支付并取得发票。8月16日旅游结束后收取甲企业银行存款424000元，并开具增值税发票。假定企业当月无其他业务。

分析：纳税人提供旅游服务可以差额征税但抵减差额部分不得开具增值税专用发票。众可信旅行社为甲公司开具发票有两种方式：一种是通过新系统“差额开票”功能开具一份税额为（424000-318000）÷1.06×6%=6000，金额为424000-6000=418000元；另一种是开具两张发票，一张金额为（424000-318000）÷1.06=100000，税额为6000的专用发票，一张为金额300000税额为18000的普通发票。由于第一种情形，会出现销售额与税额比对不符的问题，财税通建议采用第二种方式分别开具两张发票。下文以第二种方式进行会计处理和申报。

1、会计处理

（1）支付旅游过程中的住宿、餐饮等：

借：主营业务成本 318000

贷：库存现金 318000

（2）根据取得的住宿、餐饮等发票抵减销项：

借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 18000（318000÷1.06×6%）

贷：主营业务成本 18000

（3）收取款项开具发票时：

借：银行存款 424000

贷：主营业务收入 400000

应交税费-应交增值税（销项税额） 24000

2、纳税申报：