嵌入式软件增值税

一文读懂嵌入式软件产品即退

原创：严颖 小颖言税

一、政策概述

（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（二）软件产品界定及分类

本通知所称嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

（三）满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：

1．取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

2．取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

（四）软件产品增值税即征即退税额的计算

1.软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额 ×3%

当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×13%

2.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

（1）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

即征即退税额＝当期嵌入式软件产品增值税应纳税额－当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额＝当期嵌入式软件产品销项税额－当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额＝当期嵌入式软件产品销售额×13%

（2）当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额＝当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计－当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格＝计算机硬件、机器设备成本×（1＋10%）。

按照上述办法计算，即征即退税额大于零时，税务机关应按规定，及时办理退税手续。

（3）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

（4）对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受规定的增值税政策。

二、嵌入式软件产品即征即退需提交受理资料（以嘉定税务为例）

（一）平台上线前

1、《收入退还申请书》

2、签报单

3、软件产品增值税即征即退申请表

4、完税凭证复印件

5、《增值税纳税人申报表（适用于一般纳税人）》

6、进项税额计算表

7、嵌入式软件产品销售额计算表

8、进项发票分摊明细

9、即征即退项目销项发票及清单

10、《软件产品登记证书》或《计算机软件著作权登记证书》

11、省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料

12、情况说明（申报表中应纳税额合计与入库凭证不一致时提供

（二）嵌入式软件产品即征即退电子化审核平台（2019年12月2日上线）

1、销项进项情况表

2、公章、法人章（大厅退税时提供）

3、情况说明（申报表中应纳税额合计与入库凭证不一致时提供）

4、软件证书信息表（首次申请退税、证书信息变更后或嵌入式软件开票名称有变化时提供）

5、《计算机软件著作权登记证书》（该张证书首次申请退税、证书信息变更后提供）

（三）工作流程