建筑行业增值税纳税时点

建筑业企业通过会根据完工百分比法或工作量法确认会计收入，有人认为，会计上确认收入时，就是增值税纳税义务发生的时点。这种认识无视了会计与税收之间存在的差异。

在会计上，建设方与施工方以双方签证认可的结算单等书面文件作为工程进度的依据，并以此为据确认收入和相应的成本。而在税收上，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间为：1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

显然，第四十五条规定中提供建筑服务的企业有三个关键时间节点，并通过此三个关键节点来判断增值税纳税义务发生时点：一是预收款日，二是开票日，三是合同约定的收款日。三个关键节点任何一项先行发生了，增值税纳税义务就同时发生了。

通过三个关键节点我们可以知道，会计确认收入的时点必然会迟于预收款日；可能会迟于开票日和合同约定的收款日，也可能会早于开票日和合同约定的收款日。因此，我们不能将会计上确认收入时点与增值税纳税义务发生时点混为一谈。

此外，对于未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，增值税纳税义务发生时点为建筑服务完成当天。通常双方都会签订内容详备的书面合同，不太可能出现此种情况，若有发生，也只会是施工时间跨度小、标准作业、发包方信誉度高的小型施工项目，其会计上确认收入时点与增值税纳税义务发生时点相差不大。如果是大型施工项目而未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期，这种情况对于施工方来说就是一个坑，没有几人敢往里面跳。

个人观点，仅供参考。