增值税纳税义务发生时间和收入确认时间

《增值税暂行条例》第十九条规定：

增值税纳税义务发生时间：

（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

二、细则的具体规定。

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（七）纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

【政策解析】增值税的纳税义务发生时间与会计收入确认时限以及企业所得税收入确认时限不同。对于销售方而言，一项销售行为是由交货、收款、开票三个环节组成的，通常情况下交付货物且收款或者取得收款权利时增值税的纳税义务便发生了；由于我国增值税实行以票控税的管理模式，如果先开具发票的，增值税的纳税义务发生时间为发票开具的当天。会计和企业所得税则要考虑确认收入的同时需要配比地结转成本，因此货物所有权与控制权转移且收入与成本的金额均能可靠计量时才能确认货物销售收入。另外，会计还要贯彻谨慎性原则，只有与货物相关的经济利益很可能流入企业时才确认收入。