一般纳税人增值税会计处理

01

进行与销项的转出分录

1、进项税转出（进项税未抵扣）

借：库存商品/主营业务成本/原材料/管理费用等

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

结平

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出

借：应交税费—应交增值税—进项税额（负数红字）

2、进项税转出（进项税已抵扣）

借：库存商品/主营业务成本/原材料/管理费用等

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

结平

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

3、遭遇退货等原因减少销项税

贷：应付账款

贷：主营业务收入（负数红字）

应交税费—应交增值税—销项税额 （负数红字）

ps：退货一般是采用双贷方分录，这样的分录可以使主营业务与销项税的贷方发生额与实际额保持一致，便于软件统计。而采用反向分录贷方发生额则会出现虚高，有些会计软件会出现统计错误。

02

进行大于销项的结转

1、当期进项税大于销项税的结转

借：应交税费—应交增值税—销项税额

贷：应交税费—应交增值税—进项税额

ps：进项税大于销项税时当期不必缴纳增值税，月末或季末讲销项税与进项税相互结转。进项税的余额可留作下期继续抵扣。

03

当期销项大于进项的结转

1、进销差额转入“转出未交增值税”

借：应交税费—应交增值税—销项税额

贷：应交税费—应交增值税—进项税额

应交税费—应交增值税—转出未交增值税（进销差额差额）

ps：进销需要合并分录转入“转出未交增值税”科目，这样“转出未交增值税”科目的贷方发生额为当期享受政策性优惠前，需要缴纳的增值税。合并分录后方便软件统计，每期税收优惠前应缴纳的增值税。

2、转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

3、如果当月有增值税减免、进项税加计扣除，上面分录则如下：

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

其他收益—政府补助

ps：进项税加计扣除政策，在没有真正享受扣除的月份，不做会计处理，只需要登记备查账。当所在会计期内有增值税需要缴纳时，进项税加计扣除部分作为政府补助，冲减”未交增值税“。

4、当期有预缴增值税

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

应交税费—预缴增值税

ps：之所以进项税加计扣除、政府返税补助、预缴增值税分录与转出未交增值税分录合并，是为了让“应交税费—未交增值税”的贷方发生额，与当期实际缴纳增值税相等，便于统计每期实际缴纳的增值税额。

5、实际缴纳时

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

6、同时记当期附加税

借：税金及附加—附加税

贷：银行存款

7、留底退税的分录

借：应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应交税费—应交增值税（留抵税额退税）

借：应收留抵税额退税款

贷：应交税费—应交增值税（留抵税额退税）

借：银行存款

贷：应收留抵税额退税款

04

差额征税的会计分录

1、开出差额计税发票时

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—简易计税

2、当期确认差额抵扣额度时

借：应交税费—简易计税

贷：主营业务成本

3、上缴增值税

借：应交税费—简易计税

贷：银行存款

05

增值税其他的会计分录

1、待确认进项税

新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。

辅导期内，进项税发票实行“交叉稽核”，每一张进项税发票，企业审核通过后，税务部门需要再次审核通过后才能抵扣。辅导期内，应交税费下设置二级科目“待抵扣进项税”二级科目。企业收到可抵扣的增值税专票时，先计入辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费——待抵扣进项税额”明细科目。

①、收到增值税专票时

借：原材料/库存商品等应交税费—待抵扣进项税额 贷：应付账款等

②、税务部门审核通过后

借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：应交税费—待抵扣进项税额

2、待确认销项税额

“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。应用最多的是因预收定金而确认的合同负责。

①、当确认合同负债时

借：银行存款贷：合同负债应交税费— 待转销项税额

② 、开具发票并确认为收入时

借：合同负债应交税费— 待转销项税额贷：主营业务收入等应交税费—应交增值税—销项税额

3、消失的“待认证进项税额”

很多新会计可能没有接触过这个科目，也有些会计发现这个科目后很疑惑。虽然税务部门没有发文取消，但这个“待认证进项税额”却是一个过时的会计科目。此科目出现时，企业的进项税发票还需要税务部门审核通过后才能抵扣，此科目就是为核算还未得到税务部门认证的进项税。现在的税务系统下，已经取消了税务部门对进项税发票的人工审核，自然该科目也没有了存在的意义。

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小规模纳税人增值税会计处理

注2023小规模纳税人增值税优惠政策

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1、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

2、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；

3、适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

4、开具可抵扣专票的税率不在优惠范围内。

5、一般小规模实行季报，季度不超过30万销售额免税。

6、小规模开具的专票不免税，但占总开票额度

一、销售额月度不满10万（或季度不满30万）

【例】甲公司为小规模纳税人，7、8、9月份合计开票收入20万，全部为普票，增值税6000元。符合下规模纳税人免税条件，申报时分录如下：

1、销售时

借：银行存款等 20.6万贷：主营业务收入 20万应交税费—应交增值税 6000元

2、申报时

借：应交税费—应交增值税 6000元贷：其他收益—政府补助 6000元

二、销售额月度不满10万（或季度不满30万）但有开具专票。

【例】甲公司同上条件，7、8、9月份开具普票20万，开具1%税率专票5万，专票增值税额500元，则分录如下：

1、销售时

借：银行存款等 25.65万贷：主营业务收入 25万应交税费—应交增值税—普票 6000元 应交税费—应交增值税—专票 500

2、季度申报时

借：应交税费—应交增值税 —普通 6000元—专票 500 贷：其他收益—政府补助 6000元银行存款 500

ps：准则与税务指导并没有要求小规模企业在应交增值税下在设置三级科目，但企业可以根据自己需要自行设置，设置的主要目的是为了企业核算方便，能够把免税与不免税的增值税区分开。

三、月度超10万或季度超过30万

【例】甲公司为小规模纳税人，季度销售额50万，增值税1.5万。该企业符合优惠政策，减按1%征收。分录如下：

借：应交税费—应交增值税 1.5万贷：其他收益—政府补助1万银行存款 0.5万

四、专票与普票合计数超过季度30万

【例】甲公司季度开具普通发票15万，税率3%，价税合计10.45万。增值税专票20万，税率3%，价税合计20.6万。则甲公司增值税申报分录如下：

借：应交税费—应交增值税—普票 0.45万 应交税费—应交增值税—普票 0.6万贷：其他收益—政府补助 0.45万 银行存款 0.6万

附：“其他收益”科目是不是一定要添加

现在依然有一些软件，小规模企业的“其他收益”科目仍然需要手动添加。如果账簿内没有设置其他科目，企业也不想设置“其他科目”确实可以用“营业外收入”代替“其他收益”。但张章不建议大家这么做，因为国税总局多次发文规范小企业政府补助的会计处理时，全部使用其他收益科目，且也有公告说明过，小企业需要增设此科目，所以会计还是设置此科目较为稳妥。

查补增值税会计处理解析

补交以前年度增值税，会计需要谨慎分录。如果账务处理错误，则后期的印花税，企业所得税及股东分红时的计算基数都会出错。不规范处理，可能会迎来税务部门的二次罚款。补交增值税需要视情况而调账。补交增值税的情况，分为隐藏收入补交税款、虚报支出补交税款（涉嫌购票）以及进项发票不合规补交税款（“走逃”票或不应抵扣的发票做抵扣）。

一、隐匿收入被稽查补缴税款

因隐匿收入或税务部门认定为隐匿收入，而被追缴税款的。一般补交的不只增值税，还会追缴企业所得税并处以一定的罚金。会计账务处理上，要明白三笔费用的出处。

1、被追缴的增值税来自于哪。被追缴的增值税来自于隐匿的收入，了解这个，这个十分重要。因为知道了增值税是从哪里来，就知道补交增值税时使用那个对应的科目。

如：隐匿的收入已经存在对公账户上，则增值税追缴分录如下：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税—销项税额

隐匿的收入在法人或其他人账户上则分录如下：

借：其他应收款

贷：应交税费—应交增值税—销项税额

2、被追缴的企业所得税来自于哪。被追缴的企业所得税也来自于隐匿的收入，因企业以前年度隐匿了收入，而减少了企业以前年度的利润，导致少交的企业所得税。所以追缴企业所得税分录如下：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交企业所得税

3、罚款及滞纳金的缴纳。罚款及滞纳金是对当期的处罚，无论滞纳金与罚款的数额是多少，支出的滞纳金与罚款都应当计入本期损益，但不能在企业所得税税前扣除。

【案例】因被税务部门稽查，甲企业被税务部门认定，2020年利用法人个人账户收款，隐匿收入113万，税务部门做出了对甲企业追缴增值税13万，附加税1万，企业所得税25万并追加处罚与滞纳金30万。则甲企业的会计分录如下：

1、收到处罚并交款时

借：应交税费—未交增值税 13万

以前年度损益调整 1万

应交税费—应交企业所得税 25

营业外收入—罚金 30万

贷：银行存款 69

2、隐匿收入调账

借：其他应收款 113万

贷：应交税费—应交增值税—销项税额 13万

以前年度损益调整 100万

3、扣除所得税影响

借：以前年度损益调整 25万

贷：应交税费—应交企业所得税 25万

4、结转对所有者权益的影响

借：以前年度损益调整74万

贷：利润分配—未分配利润 74万

5、如对法定盈余公积有影响则需要调整法定盈余公积

借：利润分配—未分配利润 7.4 万

贷：盈余公积—法定盈余公积 7.4万

二、因虚增成本补交增值税

和隐匿收入基本相同，虚增成本一般是进项税发票被认定为“虚开”发票。接受虚开的企业不但要补交增值税，还需要连带补交企业所得税、附加税及对应的罚金、滞纳金。分录如下：

1、虚增成本调回

借：银行存款等

贷：以前年度损益调整

2、调整所得税影响

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税

3、虚增进项税跳出

借：银行存款等

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

4、上交被追缴的税款

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出

贷：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

借：应交税费—未交增值税

以前年度损益调整（附加税）

应交税费—应交所得税

贷：银行存款

5、调整对所有者权益影响

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

三、“走逃票”等进项发票不合格的账务处理

因进项发票不合规，企业又能提供证明业务真实存在，且企业在交易过程中不存在过错的。税务部门只要求补交已经抵扣的进项税，而不会产生罚金及企业所得税。一般情况下，补交的进项税不能被允许再进行税前扣除。其分录如下：

1、要求补交税款时

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

2、上交税款

借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款

3、结平增值税分录

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出

贷：应交税费—应交增值税—已交增值税

4、结转对所有者权益的影响

借：利润分配—未分配利润

贷：以前年度损益调整

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