增值税加计扣除15%账务处理

一品税悦的第78篇原创文章

标签：账务处理

一、加计扣除

1、符合条件的农产品加计扣除政策规定：

依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第二条：“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”也就是说，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率，比一般规定的9%扣除率，再加计1%的扣除率。

根据申报表填表说明，加计扣除部分填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”，填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。

2、案例解析账务处理

案例1：鲜果公司购进免税水果，经过加工后生产成罐头出售，2020年4月份购进水果取得了农产品销售发票，金额为100万元，当月领用了全部的水果进行罐头的加工，账务处理如下：

（1）购进免税农产品：

借：原材料 91万元

应交税费-应交增值税-进项税额 9万元（100*9%）

贷：银行存款 100万元

（2）当月领用了全部水果进行水果罐头的加工：

政策规定，2019年4月1日后，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

领用时，加计扣除1%。

借：生产成本 90万元

应交税费-应交增值税-进项税额 1万元（100*1%）

贷：原材料 91万元

领用时加计扣除：公式：加计扣除农产品进项税额 = 当期生产领用农产品已按票面税率（扣除率）抵扣税额 ÷ 票面税率（扣除率）×1%。

二、加计抵减

1、加计抵减10%政策规定：

财政部税务总局海关总署公告2019年第39号：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，此项政策称为加计抵减政策。

加计抵减须同时满足的条件：

（1）行业要求。提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）的纳税人。

（2）销售额要求。提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。

2、加计抵减15%政策规定：

财政部税务总局公告2019年第87号：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

说明：原先可以加计抵减10%的四个行业是邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务。现在仅有生活服务加大了政策优惠力度加计15%。

生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，不包含物业服务！

3、案例解析账务处理

根据财政部发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。”

加计抵减进项税的会计处理纳税人对于当期可加计抵减的进项税，不需要计提，而是在实际纳税时才体现加计抵减的金额。关于适用加计抵减政策的一般纳税人企业，加计抵减平时做个备查台账就行，有了应交税款，需要实际缴纳增值税时，再用加计抵减。

账务处理：

借：应交税费——未交增值税

贷：其他收益 （按10%或15%加计抵减部分）

银行存款

案例2：某生活性服务业纳税人2019年10月销项税额120万元，进项税额100万元，期初留抵进项税额40万元，本期计提加计抵减额15万元（100*15%）。

由于当期正常的可抵扣进项税额140（100+40）万元超过销项税120万元，抵减前应纳税额等于0，所以本期计提加计抵减额15万元全部结转下期抵减，加计抵减暂无需账务处理。

案例3：某生活性服务业纳税人2019年11月销项税额120万元，进项税额100万元，期初留抵进项税额0万元，本期计提加计抵减额15万元（100*15%）。

由于本期销项税额超过了可抵扣的进项税额和加计抵减额的合计，所以本期计提加计抵减额15万元全部从本期应纳税额中抵减。

账务处理如下：

借：应交税费——未交增值税 20

贷：其他收益 15

银行存款 5

案例4：某生活性服务业纳税人2019年12月销项税额120万元，进项税额100万元，期初留抵进项税额10万元，本期计提加计抵减额15万元（100*15%）。

本期抵减前应纳税额10万元（120-100-10），低于本期计提加计抵减额15万元，所以本期计提加计抵减额15万元中，只能有10万元从本期应纳税额中抵减，剩余5万元结转下期继续抵减。

账务处理如下：

借：应交税费——未交增值税 10

贷：其他收益 10

强调：加计抵减只有在实际缴纳的月份才会被确认为损益，未实际享受的部分无需做账务处理。

注：“一品税悦”公众号所有内容仅供参考学习，非实际办税的依据，具体请以国家相关政策为准。