税务师工作底稿

税务工作底稿是什么？

税务稽查分为选案、检查、审理、执行四个流程。《税务稽查工作底稿》是在检查环节中记录案件事实、归集相关证据材料的过程性文书。

如下图所示：

该类工作底稿属于征询类工作底稿，主要记录案件的具体事实，是将查明的事实、存在的问题、税务机关的意见等以书面方式向当事人征询反馈意见，税务机关的征询材料和当事人的反馈材料构成该类工作底稿。检查人员会将底稿及签证交至被查企业法人或者财务负责人确认，确认无误后，在意见栏内签署意见，加盖公章，由检查人员带回。

税务机关认为这类工作底稿不仅是简单的对证据或者事实的确认，还具有行政程序意义上的告知和听取陈述申辩的作用。因此实践中税务机关常常将该类底稿作为已经保障纳税人的陈述、申辩权的证据。

案例

稽查局未保障当事人陈述、申辩权，再审法院判决稽查局败诉！

本案中，稽查局在二审程序中提交了《税务稽查工作底稿（二）》，以证明其听取了当事人的陈述、申辩意见。已经保障了纳税人的陈述、申辩权。

然而《税务稽查工作底稿》通常只是反映案件检查过程中发现的事实，并不涉及违法行为的定性和处理意见。实务中，一般《工作底稿》都是交由被查对象核对并签字确认后即收回，对保障被查对象的陈述、申辩权存在一定的局限性。

税法对陈述、申辩权的保障

《税务稽查案件办理程序规定》第三十五条规定的违法事实和依据告知制度。

《税收征管法》第八条第四款规定：依法享有陈述权、申辩权，申请听证、行政复议、提起行政诉讼，请求国家赔偿等权利。

其中当事人的陈述、申辩权，是行政处罚程序中最主要、最基本的权利，是保护行政相对人不受行政机关非法侵害的权利，也是制约行政机关滥用处罚权的主要机制之一。

收到这类工作底稿该如何应对呢？

对于这类工作底稿，当事人的陈述意见至关重要。

实践中很多企业收到该工作底稿时往往不懂的如何应对，要认真审核《税务检查工作底稿》，底稿是证据的组成部分。根据《税务检查工作底稿》上所涉及的业务和数据，查找企业相关的会计资料，签署企业的真实意见。同时积极进行陈述申辩并提供相关资料证明

底稿通常只是反映案件检查过程中发现的事实，并不涉及违法行为定性和处理意见，并不涉及违法行为的定性和处理意见。笔者书面告知被检查对象发现的违法事实及依据，并要求被查对象限期提供资料或者予以说明这一法定程序更有利于保障被查对象的陈述、申辩权。