税务师案例分析题

2022年正考[案例一]

背景资料

某企业投资建设的一个工业项目，生产运营期 10 年，于 5 年前投产。该项目固定资产投资总额 3000 万元，全部形成固定资产，固定资产使用年限 10 年，残值率 5%，直线法折旧。

目前，项目建设期贷款已偿还完成，建设期可抵扣进项税已抵扣完成，处于正常生产年份。正常生产年份的年销售收入为 920 万元（不含销项税），年经营成本为 324 万元（含可抵扣进项税 24 万元）。项目运营期第 1 年投入了流动资金 200 万元。企业适用的增值税税率 13%，增值税附加税率 12%，企业所得税税率 25%。为了提高生产效率，降低生产成本，企业拟开展生产线智能化、数字化改造，且改造后企业可获得政府专项补贴支持。具体改造相关经济数据如下：

1.改造工程建设投资 800 万元（含可抵扣进项税 60 万元）全部形成新增固定资产，新增固定资产使用年限同原固定资产剩余使用年限，残值率、折旧方式和原固定资产相同。改造工程建设投资由企业自有资金投入。

2.改 6 年初开 2 月完工，达到可使用状态，并投产使用。

3.改造年的产能、销售收入、经营成本按照改造前正常年份的数值计算。改造后第2 年（即项目运营期第 7 年，下同）开始，项目产能提升 20%，且增加的产量能被市场完全吸纳，同时由于改造提升了原材料等利用效率，使得经营成本及其可抵扣进项税均降低 19%，所需流动资金比改造前降低 30%。

4.改造后第 2 年，企业可获得当地政府给予的补贴收入 100 万元（不征收增值税）

【问题】

1.列式计算项目改造前正常年份的应缴增值税、总成本费用、税前利润及企业所得税。

2.列式计算项目改造年和改造后第 2 年的应缴增值税和企业所得税。

3.以政府视角计算由于项目改造引起的税收变化总额（仅考虑增值税和企业所得税）

4.遵循“有无对比”原则，列式计算改造后正常年份的项目投资收益率。

（注：改造工程建设投资按照改造年年初一次性投入考虑，改造年的新增固定资产折旧

按整年考虑。计算过程和结果均以万元为单位并保留两位小数）

【参考答案】

1.改造前年份：

折旧：3000×（1-5%）/10=285 万元

应缴增值税：920×13%-24=95.6 万元

增值税附加：95.6×12%=11.47 万元

不含税总成本费用=324-24+285=585 万元

税前利润=920-585-11.47=323.53 万元

所得税=323.53×25%=80.88 万元

2.运营期第 6 年：

折旧=（800-60）×（1-5%）/5=140.6 万元

增值税=920×13%-24-60=35.6 万元

附加税=35.6×12%=4.27 万元

税前利润=920-（324-24+285+140.6）-4.27=190.13 万元

所得税=190.13×25%=47.53 万元

运营期第 7 年：

销售收入=920×（1+20%）=1104 万元

经营成本=300×（1-10%）=270 万元

可抵扣进项税=24×（1-10%）=21.6 万元

增值税=1104×13%-21.6=121.92 万元

附加税=121.92×12%=14.63 万元

税前利润=1104+100-（270+285+140.6）-14.63=493.77 万元

所得税=493.77×25%=123.44 万元

3.第 8～10 年：

税前利润=1104-（270+285+140.6）-14.63=393.77 万元

所得税=393.77×25%=98.44 万元

原方案后 5 年税收=（95.6+80.88）×5=882.4 万元

扩建后后 5 年税收=（35.6+47.53）+（121.92+123.44）+（121.92+98.44）×3=989.57万元

税收增加=989.57-882.4=107.17 万元

4.正常年份息税前利润差额：393.77-323.53=70.24 万元

总投资为：800-200×30%=740 万元

总投资收益率=70.24/740=9.49%

2022年补考[案例一]

背景资料一：

拟建项目 A 建筑面积 4500 ㎡，已知已建类似项目的建筑工程费是 3000 元/㎡，已建项目的人工、材料、机械占建筑工程费的比例是 22%，54%，8%，拟建项目的建筑工程费与已建项目建筑工程费相比，同比人工、材料、机械分别增长为 1.2，1.1，1.05；其中综合管理费率以人材机为基数计算，较已建项目上涨 10%。拟建项目土地费用每亩 8万元，共 20 亩，其他建设费用是建安工程费的 15%，进口设备购置费是 520 万元，其中安装工程费为设备购置费的 20%，基本预备费是 5%，不考虑价差预备费。

背景资料二：

已知 B 项目建设投资 2800 万（含可抵扣进项税 150 万），建设期 1 年，运营期 10年，贷款总额 1600 万，年利率 5%（按年计息），运营期前五年等额还本付息。建设投资预计全部形成固定资产，固定资产使用年限 10 年，按直线法进行折旧，残值率 5%。运营期相关数据如下：运营期第一年投入流动资金 300 万元，全部为自由资金。正常年份的不含税的销售收入是 900 万，经营成本是 370 万，经营成本可抵扣进项税是 25万。运营期第一年为投产年，销售收入、经营成本和进项税为正常年份的 80%。项目适用的增值税率 13%，增值税附加税率 12%，企业所得税率 25%。

【问题】

1.根据背景资料一计算已建类似项目综合管理费率和拟建项目 A 的建设投资。

2.根据背景资料二以不含税价格计算项目 B 运营期第 1、2 年的总成本费用和税前利润。

3.根据背景资料二，从财务计划现金流量分析的角度，计算 B 项目运营期第一年的净现金流量，并判断项目运营期第一年的财务生存能力。（计算过程和结果均以万元为单位保留两位小数）

【参考答案】

1.已建类似项目综合管理费占比：1-22%-54%-8%=16.00%

已建类似综合管理费率：16%/（22%+54%+8%）=19.05%

【或者：设管理费率为 Y。

（22%+54%+8%）×3000+（22%+54%+8%）×3000Y=3000

Y=16%/（22%+54%+8%）=19.05%】

3000×（22%×1.2+1.1×54%+8%×1.05）×[1+19.05%×（1+10%）]×4500/10000=1538.18（万元）

安装工程费：520×20%=104（万元）

建筑安装工程费：1538.18+104=1642.18（万元）

工程建设其他费：20×8+1642.18×15%=406.33（万元）

基本预备费：（1642.18+406.33+520）×5%=128.43（万元）

建设投资：1642.18+406.33+520+128.43=2696.94（万元）

2.建设期利息：1600/2×5%=40.00（万元）

折旧=（2800+40-150）×（1-5%）/10=255.55（万元）

每年本息和=1640×5%×（1+5%）5/[（1+5%）

5-1]=378.8（万元）

第一年利息=（1600+40）×5%=82（万元）

第一年还本=378.8-82=296.8（万元）

第二年利息=（1640-296.8）×5%=67.16（万元）

第一年不含税总成本费用=80%×370+255.55+82=633.55（万元）

第二年不含税总成本费用=370+255.55+67.16=692.71（万元）

第一年增值税=900×80%×13%-25×80%-150=-76.4（万元）<0，故应纳增值税为 0

第二年增值税=900×13%-25-76.4=15.6（万元）

第一年税前利润=900×80%-633.55=86.45（万元）

第二年税前利润=900-692.71-15.6×12%=205.42（万元）

3.运营期第一年的净现金流量=[营业收入（含销项税）+补贴收入+资本金+借款本金]-[流

动资金+经营成本（含进项税）+应纳增值税额+增值税附加税+所得税+偿还债务本金+各

种利息支出+应付利润（应付投资者各方股利）+维持运营投资]

代入可得=[900×80%×（1+13%）+300]-（300+370×80%+25×80%+86.45×25%+296.8+82）=97.19（万元）

建设期的财务计划现金流量中筹资活动的流入等于建设投资和流动资金的流出，所以净现金流量=0。财务计划现金流量中运营期第 1 年盈余资金=97.19（万元）>0，该项目具有财务生存能力。

2021年[案例一]

背景资料

某企业拟投资建设一个生产市场急需产品的工业项目。该项目建设 2 年，运营期 8年。项目建设的其他基本数据如下：

1.项目建设投资估算 5300 万元（包含可抵扣进项税 300 万元），预计全部形成固定资产，固定资产使用年限 8 年。按直线法折旧，期末净残值率为 5％。

2.建设投资资金来源于自有资金和银行借款，借款年利率 6％（按年计息）。借款合同约定还款方式为在运营期的前 5 年等额还本付息。建设期内自有资金和借款均为均衡投入。

3.项目所需流动资金按照分项详细估算法估算，从运营期第 1 年开始由自有资金投入。

4.项目运营期第 1 年，外购原材料、燃料费为 1680 万元，工资及福利费为 700 万元，其他费用为 290 万元，存货估算为 385 万元。项目应收账款年周转次数、现金年周转次数、应付账款年周转次数分别为 12 次、9 次、6 次。项目无预付账款和预收账款情况。

5.项目产品适用的增值税税率为13％，增值税附加税率为 12％，企业所得税税率为25％。

6.项目的资金投入、收益、成本费用表 1.1。

【问题】

1 列式计算项目运营期年固定资产折旧额。

2.列式计算项目运营期第 1 年应偿还的本金、利息。

3.列式计算项目运营期第 1 年、第 2 年应投入的流动资金。

4.列式计算项目运营期第 1 年应缴纳的增值税。

5.以不含税价格列式计算项目运营期第 1 年的总成本费用和税后利润，并通过计算说明项目运营期第项目运营期第 1 年能够满足还款要求。（计算过程和结果保留两位小数）

【参考答案】

1.建设期利息：

第 1 年：1500÷2×6％=45.00 万元

第 2 年：（1500+45+1500÷2）×6％=137.70 万元

建设期贷款利息合计：45+137.7=182.37 万元

固定资产折旧费：（5300+182.7-300）×（1-5％）÷8=615.45 万

2.每年得还本息和：3182.7×6%×（1+6%）5-[（1+6%）5-1]=755.56 万元

运营期第 1 年应还利总：3182.7×6％=190.96 万元

应还本金：755.56-190.96=564.60 元

3.流动资产=应收账款+预付账款+存货+库存现金

流动负债=应付账款+预收账款

（1）应收账款=年经营成本÷12=2700÷12=225 万元

（2）现金=（工资及福利费+其他费用）÷9=（700+290）÷9=110 万元

（3）应付账款=外购原材料、燃料费+6=1680/6=280 万元

（4）存货=385.00 万元

（5）流动资金=225+110+385=720.00 万元

（6）流动负债=280.00 万元

（7）运营期第 1 年投入的流动资金=720-280=440.00 万元

（8）运营期第 2 年投入的流动资金=855-350-440=65.00 万元

4.运营期第 1 年增值税：

3520×13％-200-300=-42.4 万元，故应纳增值税为 0

5.（1）运营期第 1 年的总成本费用=经营成本+折旧+摊销+利息+费用化维持运营投资

=2700+615.45+0+190.96=3506.41 万元

（2）运营期第 1 年税后利润=利润总额×（1-25％）

=（营业收入+补贴收入-总成本费用-增值税附加税）×（1-25％）

=（3520-3506.41）×（1-25％）=10.19 万元

（3）运营期第 1 年最大偿还本金能力=折旧+摊销+净利润=615.45+10.19=625.64 万元

因为：625.64＞564.60，所以，满足还款要求。

2020年[案例一]

背景资料

某企业拟投资建设一工业项目，生产一种市场急需的产品。该项目相关基础数据如下：

1.项目建设期 1 年，运营期 8 年。建设投资估算 1500 万元（含可抵扣进项税 100 万元），建设投资（不含可抵扣进项税）全部形成固定资产，固定资产使用年限 8 年，期末净残值率5％，按直线法折旧。

2.项目建设投资来源为自有资金和银行借款。借款总额 1000 万元，借款年利率 8％（按年计息），借款合同约定的还款方式为运营期的前 5 年等额还本付息。自有资金和借款在建设期内均衡投入。

3.项目投产当年以自有资金投入运营期流动资金 400 万元。

4.项目设计产量为 2 万件/年。单位产品不含税销售价格预计为 450 元，单位产品不含进项税可变成本估算为 240 元，单位产品平均可抵扣进项税估算为 15 元，正常达产年份的经营成本为 550 万元（不含可抵扣进项税）。

5.项目运营期第 1 年产量为设计产量的 80％，营业收入亦为达产年份的 80％，以后各年均达到设计产量。

6.企业适用的增值税税率为 13％，增值税附加按应纳增值税的 12％计算，企业所得税税率为 25％。

【问题】

1.列式计算项目建设期贷款利息和固定资产年折旧额。

2.列式计算项目运营期第 1 年、第 2 年的企业应纳增值税额。

3.列式计算项目运营期第 1 年的经营成本、总成本费用。

4.列式计算项目运营期第 1 年、第 2 年的税前利润，并说明运营期第 1 年项目可用于还款的资金能否满足还款要求。

5.列式计算项目运营期第 2 年的产量盈亏平衡点。（注：计算过程和结果数据有小数的，保留两位小数）

【参考答案】

1.建设期贷款利息=1000÷2×8％=40（万元）

固定资产折旧=（1500-100+40）×（1-5％）÷8=171（万元）

2.运营期第 1 年增值税=2×80％×450×13％-2×80％×15-100=-30.40（万元）

运营期第 1 年应纳增值税=0

运营期第 1 年增值税附加=0

运营期第 2 年增值税=2×450×13％-2×15-30.4=56.60（万元）

3.思路一：运营期第 1 年经营成本=550-240×2+240×2×80％=454（万元）

思路二：经营成本=经营成本中的固定成本+可变成本

正常年份：550=经营成本中的固定成本+240×2

经营成本中的固定成本=70 万元

运营期第 1 年经营成本=70+240×2×80％=454（万元）

运营期第 1 年总成本=经营成本+折旧+摊销+利息=454+171+（1000+40）×8％=708.20（万

元）

4.运营期第 1 年税前利润=2×80％×450-708.20=11.80（万元）

运营期第 1 年净利润=11.8×（1-25％）=8.85（万元）

建设期贷款按年等额还本付息，则年还本付息额

A=（1000+40）×8％×（1+8％）

5/[（1+8％）5-1]=260.47（万元）

运营期第 1 年还本=260.47-（1000+40）×8％=177.27（万元）

运营期第 2 年利息=（1000+40-177.27）×8％=69.02（万元）

运营期第 2 年总成本=550+171+69.02=790.02（万元）

运营期第 2 年税前利润=2×450-790.02-56.6×12％=103.19（万元）

思路一：运营期第一年可用于还本的最大资金=净利润+折旧=8.85+171=179.85＞177.27，

满足还款要求。

思路二：运营期第一年可用于还本付息的最大资金=收入-经营成本-附加-所得税=2×

80％×450-454-0-11.8×25％=263.05＞260.47，满足还款要求。

思路三：偿债备付率=运营期第一年可用于还本付息的最大资金/应还本息和=263.05÷260.47=1.01，大于 1，满足还款要求。

5.假定第 2 年的盈亏平衡产量为 Q。

运营期第二年固定成本：550-240×2+171+69.02=310.02（万元）

设运营期第二年产量为 Q：

产量为 Q 时，总成本-310.02+Q×240

Q×450-（310.02+Q×240）-（Q×450×13％-15×Q-30.4）×12％=0

得出 Q=1.50（万件）

则运营期第二年产量盈亏平衡点为 1.50（万件）