收到返利红字发票如何会计处理

现在的商业模式下“销售返利”已经成为一种比较流行的模式。其有两个最大的优点，其一，增加供应商的销售额，这个税务局也知道，所以会对平销返利有严格的限制，只能由供应商开具负数发票冲销售额。其二，可以有效的控制终端产品价格，所有渠道销售商只能采用供货商价格销售，依靠返利来盈利。今天不是要与各位会计讨论销售返利的好处。而是要讨论下销售返利的账务处理。

销售商接受销售返利的账务处理，一般有两种处理方式。即一，供应商开具红字发票，销售商冲成本。二，销售商开具销售服务发票，按服务收入入账。不过，现实中还有第三种处理方式，供应商直接汇款给个人或指定给个人，则无需做账。下面就这三种情况的账务处理和大家一起分享下：

01

供应商开具负数发票

收到对方开具的红字发票，需要冲减销售成本与库存。具体冲减比例应当根据实际库存与以销售产品占比进行冲减。

例1：九州文昌公司为甲公司代理商，销售甲公司A产品。甲公司每年年终12月份，会根据甲公司提货额给予10%的返利。2022年九州文昌公司共提货113万，应当给予11.3万元返利，12月底该笔奖励得到甲公司确认，并开具红字发票。当年九州文昌公司，销售甲公司的A产品已经售出80%,还有20%库存未售出。请列出九州文昌公司该笔奖励的会计分录。

① 确认该笔奖励时

借：应收账款 11.3万 贷：主营业务成本 8万（根据已经销售A产品占比80%） 库存商品 2万（10× 20%） 应交税费—应交增值税—进项税额转出 1.3万

② 收到款项

借：银行存款 11.3万 贷：应收账款 11.3万

③ 涉税处理分录

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出 1.3万 贷：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 1.3万

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 1.3万 贷：应交税费—未交增值税 1.3万

④ 假设九州文昌公司确认奖励时跨年

借：应收账款 11.3万 贷：以前年度损益调整 8万（根据已经销售A产品占比80%） 库存商品 2万（10× 20%） 应交税费—应交增值税—进项税额转出 1.3万

⑤ 以前年度损益调整结转

借：以前年度损益调整 8万 贷：利润分配—未分配利润 6万 应交税费—应交所得税 2（8×25%） 假定25%所得税税率

02

销售商开具服务费发票

向供应商开具服务费发票，即把供应商的返利当作一种收入。这时返利不再区分是否跨年，一律按开票日作为收入确认日期。

例2：九州文昌公司为甲公司代理商，销售甲公司A产品。甲公司每年一月份，会根据销售商上年度销售额排名来对销售商进行奖励。2022年九州文昌公司根据销售额排名能够获得甲公司10.6万元奖励，1月12号该笔费用得到甲公司确认，同日，九州文昌公司向甲公司开具全额服务费发票。

① 确认收入时

借：银行存款 /应收账款 10.6万 贷：其他业务收入/主营业务收入（根据该笔奖励占利润比） 应交税费—应交增值税—销项税额 0.6万

PS：一般情况下，该发票供应商不能作为进项税进行抵扣。

03

直接奖励给法人或股东

在实务中，经常会遇到供应商返利时，即不需要开具服务费发票，也不给我公司开具负数发票的情况。

这种情况，我们即可按照无票收入，记入其他业务收入，并缴纳对应的增值税。同时也可以，视作对方公司直接奖励给我方法人，或总经理个人的费用。如果时奖励给个人的费用，则不需要缴纳增值税，只需要代缴代扣个人所得税。（供应商负责代扣个税）其账务处理如下：

① 收到奖励款时

借：银行存款 贷：其他应付款—甲公司支付XX人奖励款

② 发放给法人或经理

借：其他应付款——甲公司支付XX人奖励款 贷：银行存款

PS：这种账务处理方式是存在一定的税务风险，风险主要在于供应商处。因供应商的支出没有票据，我公司不知对方如何入账，是否对发放给个人的奖金代扣个税。这是关联方风险，如遇到这种情况，最好与对方会计沟通后再入账。但从本公司来说，不存在涉税风险。