红字发票冲减收入

A公司是一家从事企业股权架构设计咨询的有限责任公司，主要业务是给境内企业提供股权架构设计咨询服务。在A公司所服务的客户中，经常发生款项无法收回的情况，有时候甚至发票已经开具，由于某个项目款收不回来款，A公司老板声色俱厉地朝着业务人员喊叫，“去把发票要回来，把收入冲了，钱要不回来还要交税。”我想肯定有不少企业都这么干过。从道理上讲，既然钱款收不回来，对企业已经造成了损失，如果还要交税，那岂不是要承担双重损失，所以，，很多人就想到了收回发票冲收入这种止损的办法。我们今天来探讨这种做法在税法上是否合规？另外由于销售商品和提供服务情况不一样，本文仅探讨提供服务的情况。

收入包括会计收入和税收收入。税收收入根据不同的税种可以分成很多种，凡是以收入为计税基础要素的都可以成为一种，我们本文主要分析增值税收入和企业所得税收入。

一、会计收入能否冲减

如果客户不付款，能否收回发票冲减会计收入的关键是，是否达到了会计收入的确认条件。如果该业务已经达到了收入确认条件，即使收不回来款也不能冲减收入，只能确认信用减值损失。

二、增值税收入能否冲减

冲减增值税收入的一个必要操作是收回发票作废或者开具红字增值税发票，这样才能真正达到冲减增值税收入的效果。开票当月可以收回已开具发票作废，跨月收回就只能开红字发票冲减增值税收入了。能否收回发票作废或者开具红字发票冲减增值税收入的关键是：该业务是否触发了增值税纳税义务发生条件中除发票开具之外的其他条件，即是否发生应税行为是一个并收到款项（包括过程中收到）或者虽然款项未收到但是达到书面合同确定的付款日期。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天纳税义务发生。

A企业能否取回发票冲减增值税收入，要审视是否有证据证明已经开始向客户提供合同约定的股权设计咨询服务，并且收到款项或者达到了合同约定的收款时点。如果是，就已经触发了增值税纳税义务，不能冲减该增值税收入。反之，则可以冲减。比如，A公司咨询合同约定合同签订后即生效，客户预付5万元服务费，收到预付款后A公司即启动咨询服务项目。如果款项收到了，且有证据证明A公司确实启动了项目工作，纳税义务就发生了，增值税收入不能重回。

三、企业所得税收入能否冲减

关于企业所得税收入能否冲减，也要关注该业务是否达到了企业所得税收入确认时点，如果已经达到税法规定的收入确认时点且不可退回，就必须确认企业所得税收入，已经确认的企业所得税收入也不能冲回。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。如果服务已经提供，所确认的企业所得税收入就不能冲减。

最终，企业是否决定收回客户不付款的发票，需要综合考量。

来源：德居正财税