收到已冲抵货款形式下返利发票如何入账？

解答：

按照《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号），纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

因此，采购方如果收到的是单独的返利发票，销售方税务处理是正确的话，应该是按照国税函[2006]1279号规定开具的红字增值税专用发票。

既然是返利，理论上应该是销售方给采购方退还一部分采购款项。实务中，通常会直接冲抵采购欠款，也就是提问所述的“冲抵货款”。

对于采购方来说，收到采购返利，实际上就是降低了之前的采购成本，按理应该是冲减前期采购货物的成本，但是，实际收到返利时可能前期采购的货物已经销售或生产耗用了等。

对于返利，有可能是双方之前签署的合同有过明确的约定，比如达到一定条件返利的比例是多少等。现实中，厂家为了激励采购方，通常对销售返利比例设立是阶梯式，销售任务完成越好返利比例就越高。因此，销售返利的比例并不是固定的。

对于采购方的会计核算，实务中有两种可能：1.商品采购时，不考虑返利的因素，直接按照采购发票金额确认采购成本；2.结合与上游合作的惯例、自身任务完成评估等，根据合同约定等，合理估计一个返利比例，在采购商品入库时，就把返利从采购成本中扣除，挂一笔应收，实际收到返利再冲减。

一、采购时不考虑返利

1.采购时：

借：库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款等

2.年度内结算返利冲抵货款的

年度内收到返利的，需要区分返利对应的商品是已经销售和还是库存，已经销售出去的已经转入了成本，就需要冲减成本；没有销售出去还是库存的，就冲减库存的成本。

借：应付账款-xx

应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）

贷：库存商品

主营业务成本等

说明：如果是制造型企业，也比照分为销售与未销售来分摊返利，未销售的库存可能是“原材料”，也可能是“产成品”。下同，不赘述。

3.返利是跨年度的

比如，双方的合同约定要在次年才能兑现的返利。为了会计核算准确，应在12月31日关账前，统计全年的采购数量等，对照合同约定的返利比例，计算出全年度应返利的金额等。

（1）计算应返利：

借：其他应收款-返利等

贷：库存商品

主营业务成本等

（2）跨年度实际结算返利冲抵货款

借：应付账款-xx

应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）

贷：其他应收款-返利等

二、采购时考虑返利的

1.采购时：

借：库存商品等（已经扣除了返利后的金额）

应交税费-应交增值税（进项税额）

其他应收款-返利等

贷：应付账款等

2.年度内结算返利冲抵货款的：

借：应付账款-xx

应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）

贷：其他应收款-返利等

3.返利是跨年度的

在关账前，统计全年度实际的采购数量，对照合同，检查前期预计的返利是否正确，如果不正确的话，应在关账前调整，调整的差额应冲减销售成本或库存成本（或调增）。

借：其他应收款-返利等

贷：库存商品

主营业务成本等

说明：或作方向相反的分录。

三、合同约定以外的返利

市场经济，瞬息万变，什么都可能发生变化，返利也可能是合同约定以外的，比如新增的比例或额外给予的返利等。

对于合同约定以外的返利，采购方应参照前述“一、采购时不考虑返利”的方式，进行会计核算。