2017 67 股权转让

为进一步规范征纳双方的涉税行为，更好地发挥个人所得税调节收入分配的职能作用，同时鼓励个人投资、积极创业，税务部门制定发布了本《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称《办法》），对股权转让涉税环节和相关要素进一步做了明确，规范了纳税人和税务机关的权利、义务，使之更加适应当前经济、社会发展环境。

一、《办法》的适用范围是什么？

根据现行政策规定，个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，暂不征收个人所得税；个人转让上市公司限售股，依照相关规定征收个人所得税。除了上述两种情形以外的股权取得的所得，应依法征收20%的个人所得税。

本《办法》中所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下七种情形：

二、纳税人、扣缴义务人是如何规定的？　　《办法》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。

三、如何确认股权转让价格？

股权转让价格就是交易双方的作价，必须公允。如果不符合规定，比如纳税人申报的股权转让收入明显偏低，税务机关有权按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择，去核定交易价格，并以此为基础计征个人所得税。

四、股权原值如何确认？　　根据《办法》第十五至十八条规定，通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。

五、股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认？　　《办法》第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。　　股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。《办法》第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形：（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

六、申报时，应当报送哪些资料？

（1）纳税人自行申报提交：《个人股东变动情况表》、《被投资企业股权变动报告表》、《个人所得税基础信息表（B表）》、《个人所得税自行纳税申报表（A表）》；

（2）股权转让合同（协议）——原件及复印件；

（3）董事会或股东会决议——决议事项为股权转让，股东签字盖章；

（4）企业（公司）章程——工商查询调档的公司原章程（本次股转前的）；

（5）股东名册——原股东名册；

（6）股东变更情况说明；

（7）企业资产负债表——转让协议签订上月末的资产负债表；

（8）股权转让双方身份证明；　　（9）按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告；　　（10）计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料；　　（11）主管税务机关要求报送的其他材料。

北京市目前各区还有差异化的股转变更流程，除了常规电子税局要求申报的变更申请外，复杂一些的还需要手机端小程序申报股权变更明细资料，请经办人提前准备哦。

在这里小编就对其《办法》不做过多解释，但要给大家分享一个股权转让所涉及的个税案例:

李四作为发起人在2017年以700万投资了一家公司，占有51%的份额，2023年因某种原因，便将手里的股权以700万卖给了一个乙公司。李四与乙公司完全独立，该交易也不存在其他利益输送，但是税务局却要求李四补缴个人所得税税款加滞纳金将近300万元。

Why？

700-700=0，不存在股权转让所得啊，为什么会存在税款及滞纳金呢？

翻阅被转让企业的财务数据时，发现李四转让时点，52%股权对应的净资产公允价值份额将近2000万元。按照税法相关规定：确认股权转让的价格是不得低于股权对应的净资产份额，特殊情况除外。因此李四转让股权应缴纳的个人所得税（2000-700）*20%=260万元，加上滞纳金缴纳了300万。

很冤？冤也得交啊！

但如果李四能够未雨绸缪，在股权转让协议签订之前，就做个简单的筹划或者意识到这个风险，完全可以省下这笔税款。比如在股权协议里约定清楚李四收取的700万元为完税后金额的条款，类似“李四转让股权所涉及的税款由乙公司履行代扣代缴后，再支付李四700万元”。

建议：

√ 股权转让之前，一定要了解清楚规定；

√ 具体情形具体分析，必要时请专业人士；

√ 涉税事项一定要在谈判、签订股权转让协议前未雨绸缪；

√ 如果还在迟疑要不要个人直接持有主体公司股权的，一定要加一层有限合伙或有限公司；

来源：‬财税Story