会计收入与税法收入差异如何解决

实际工作中会计准则与税法就收入的确认时间存在着差异，出现差异该如何处理，我们一起学习一下：

一、差异形成的原因

　　 会计准则是为了反映企业真实的财务状况，满足信息使用者的需要。而税法是为了保证国家的税收，公平税负、方便征收对会计制度的规定有所约束和控制。

二、两者的差异

会计核算是按照权责发生制原则确认收入，对收入实现的确认注重商品所有权转移的“实质条件”；而税法侧重于货款的结算和发票的开具等“形式条件”。确认收入最常见的差异就是合同存在可变对价。

三、可变对价

在日常生活消费时，经常会遇到商家通过打折，返利、退款、奖励积分的形式促销商品。这些在收入准则中就定义为合同中的可变对价。通俗的说，就是以后交易的金额是随着完成交易的不同情况而变化的。

四、举例

1、甲公司出售A产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调整降为90元；在2019年第一季度末，甲公司出售90件A产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件；该客户于2019年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了600件A产品，累计达690件，甲公司估计该客户全年订购量会超过1000件。

分析：甲公司第一季度末，按照每件100元的交易价格确认收入，即第一季度末销售的90件产品应确认收入=90×100=9000（元）； 第二季度末，则应按照每件90元的交易价格确认收入，600×90=54000（元）。同时，需要调整第一季度末已经销售的90件产品的收入，按每件90元，应确认的收入金额=90×90=8100（元），已经确认9000元，则应在第二季度冲减900元，故第二季度末最终应确认收入=54000-900=53100（元）。

第一季度：借：应收账款 9000

贷：主营业务收入 9000

第二季度

借： 应收账款 600*100=6000

借： 合同负债 47100（倒挤）

贷：主营业务收入 53100

2、提供劳务收入

会计准则对于在资产负债表日劳务收入的确认，如果可以可靠的评估就采用完工百分比法确认劳务收入，而税法对只要企业从事了劳务就必须确认收入。

例如一家建筑施工企业为A单位建造了一栋厂房。双方签订的施工合同总价款为100万元，合同条款中还约定：如果施工企业不能在150天内竣工完成，要支付给A单位10万元罚款，罚款直接从合同价款中扣除。施工企业对合同结果做了评估，认为工程按时完工的概率为40%，延期的概率为60%。施工企业按照会计谨慎原则，确认估计的收入额为90万元（100-10），而税法规定收入应按照100万确认，未来实际发生罚款时，再从当期应纳税所得额中进行扣除。