股权转让个人所得税退税

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目录

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一、导语

二、案例回顾

三、案例分析

四、案例总结

五、结语

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导语

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股权转让完成后，却获得退税2000多万，归新股东还是老股东？通常来看，股权都转让完成了，那后面的事情就都是新股东的了。但我们也知道，在实际的股权收购交易中，往往为了避免公司有负债而损害股权受让方，一般在股权转让协议里，历史税务问题常要求转让方给出担保或者承诺...

看到这里，大家一定被搞糊涂了。说来道去，股权转让后获得的退税到底该归谁？让我们通过以下案例，一起来了解吧！

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案例回顾

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2*17年6月7日，A公司从甲某、乙某处受让了B公司的股权，在签订的《股权转让协议》中约定：除本协议已作约定外，以A公司进驻目标公司2*17年6月16日为基准日，之前发生的债权债务由乙方负责，之后发生的债权与债务由甲方负责。甲方接受目标公司后，另立资金账号进行目标公司的相应经营业务。

2*19年9月23日，国家税务总局鞍山高新技术产业开发区分局出具《情况说明》：B公司在2*14年到2*18年之间企业所得税可以申请退税，2*19年9月24日，B公司向税务局申请退税，税务局向B公司退税（2*14-2*18年）共计2012.96万元。

对于此退税款的归属，A公司、甲某和乙某之间有争议，并提起了诉讼。

甲某和乙某认为：

1.《股权转让协议》明确约定股权转让之前发生的债权归甲某、乙某所有，退税款是企业的债权，甲某和乙某是该笔债权的最终承接主体，这是根据《股权转让协议》中对债权约定的结果。

2.《股权转让协议》签订日期是2*17年6月7日，且有证据证明，退还的税款就是B公司在2*14年到2*17年7月14日预缴的企业所得税款，因此上述退税款是《股权转让协议》签订之前发生的，退税款应属于甲某、乙某。

3.合同是双方意思自治的结果，涉案《股权转让协议》合法有效且在履行，协议约定2*17年7月14日之前的债权应归甲某、乙某所有。

4.本案不应适用《中华人民共和国公司法》的相关规定，应适用《中华人民共和国合同法》的相关规定。

A公司认为：

虽然涉案《股权转让协议》约定以2*17年6月16日为基准日，之前发生的债权与债务由甲某、乙某负责，之后发生的债权与债务由A公司负责，但是该条约定并不能对外部产生效力，涉案债权是公司债权，不能直接归原股东所有。

一审法院认为退税款不属于甲某、乙某，二审法院则认为退税款归属于甲某和乙某，下面为一审和二审裁判观点。

一审法院裁判认为：

1.退税款是B公司缴纳的，该笔退税款是B公司的债权。

2.甲某、乙某作为B公司股东，要想把B公司的退税款全部拿走，只能从公司可以分配的利润中获得，而本案税务机关之所以退税，是因为B公司从2*14年到2*18年期间无营业收入，甚至有亏损，在没有提供证据证明其在经营期间公司有利润可以分配的情形下，要求分配利润无法律依据。甲某、乙某待双方进行清算后，如有利润可以分配，可另行主张权利。

3.即使协议约定在基准日前的债权债务归原股东，因涉案债权系公司债权，也不能直接归原股东所有，该条约定并不能对外产生效力。

二审法院认为：

1.涉案的《股权转让协议》是双方真实意思表示，不违反法律法规的强制性规定，合法有效。

2.双方没有关于涉案的退税款如何处理的约定，故应按照“有约定从约定，无约定按法定”的基本原则，确定涉诉税款的归属。

3.退税款虽然是A公司受让B公司100%股权后由税务机关予以退回，但所退税款是B公司原股东经营期间申报缴纳，该笔退税款应属于B公司的资产，相当于该公司的应收债权，应按照“以2*17年6月16日为基准日之前的债权、债务归转让方”的约定，涉案退税款归属于甲某、乙某。

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案例分析

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可以看到，一审和二审的判决结果是相反的，二审最终判决该退税款归属于甲某和乙某，原因主要是两个：

1.退税款是甲某乙某经营B公司期间缴纳，且是在股权转让基准日之前缴纳，属于B公司的资产和债权。

2.《股权转让协议》约定，2*17年6月16日前的债权债务归甲某、乙某，故该退税款形成的债权，按此约定，也应该归甲某和乙某。

本案中，因为是退税款，是债权，所以是A公司不愿承认，如果是交易基准日之前欠缴的税款被追缴，那么就是A公司去找甲某、乙某补偿税款了。

对于本案，还有两个细节问题：

1.2*19年怎么还可以退2*14年的税款呢？这个期限可是达到了5年之久，我们知道，《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现的应当立即退还，纳税人发现的，自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以申请退还。B公司此笔退税款，如果是B公司自行发现，那是超过了3年的有效期的，只能说是税务机关发现，然后又要求纳税人自行去申请。

2.B公司如何将退税款给到甲某、乙某？以什么名目给他们？因为这属于债权，相当于是增加了B公司的资产，意味着股权交易金额要调增，所以对甲某和乙某来说，应当是作为股权转让收入，由A公司履行代扣代缴个人所得税的义务。

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案例总结

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《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现的应当立即退还，纳税人发现的，自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以申请退还。

涉案的《股权转让协议》是双方真实意思表示，不违反法律法规的强制性规定，合法有效。故二审法院认为：该笔退税款应属于B公司的资产，相当于该公司的应收债权，应按照“以2*17年6月16日为基准日之前的债权、债务归转让方”的约定，涉案退税款归属于甲某、乙某。

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结语

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在股权转让协议中，对历史税务问题要求转让方给出担保或者承诺很重要，比如：甲方（转让方）承诺，除已披露的合同、负债之外，股权转让前，目标公司无违法、违约事项，亦无其他任何拖欠税赋（包括但不限于公司应缴未缴税款、交易基准日前的事项导致目标公司在交易基准日后承担税收滞纳金、税务行政处罚等），否则产生的所有费用和损失由甲方承担，目标公司实际承担后，甲方同意给与目标公司同等金额的补偿。