转让子公司股权税务处理

更新时间: 2024.11.07 18:48 阅读:

事项说明

甲企业将自行购入的汽车,使用3年后,转让给乙方,甲企业应该如何纳税?注意:本文不适用二手车经销企业!

会计处理

借:固定资产清理 (再次卖车时点的账面价值)

累计折旧

贷:固定资产 -原值

借:银行存款

贷:固定资产清理

应缴税费-应缴增值税(销项税额)

借:固定资产清理

贷:资产处置损益/营业外收入

税务处理

增值税及附加税

具体处理:若甲企业购入该车时,并未抵扣过增值税进项税额,那么再次销售时,按照3%减按2%征收率缴纳增值税及对应税率的附加税。若甲公司购入该车时,已经按照13%抵扣过进项税额,那么再次销售时,按照13%正常缴纳增值税及附加税。

政策依据:《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题公告》(国家税务总局公告2012年第1号)规定:“现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下:增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:

  • 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。
  • 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。”

【备注:本条中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”已修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”】

印花税

具体处理:根据《中华人民共和国印花税法》以及国家税务总局公告2022年第14号国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告,《印花税法》的产权转移书据限定不动产、专利权等固定几项,不再包括经政府管理机关登记注册的动产,二手车印花税应按《印花税法》买卖合同(指动产买卖合同)来缴纳万分之三的印花税。另外,个人转让二手车不需要缴纳印花税,受让方为企业的仍旧需要缴纳。

实务争议点:根据原《印花税暂行条例》(目前已废止)所附《印花税税目税率表》中包括“购销合同”和“产权转移书据”。另外,根据国税发[1991]155号 【目前已全文废止】第十条明确“财产所有权转移书据”的征税范围是:“经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据”。据此,在新印花税法实施之前,车辆购销如何适用具体税目主要看其是否“经政府管理机关登记注册”。新车在销售之前无需登记注册,应按“购销合同”适用万分之三的税率;而二手车一般都已在交通管理部门登记注册,其转让合同应属于“产权转移书据”,按照合同所载金额的万分之五缴纳印花税。目前部分税务机关仍然按照原政策规定对二手车转让按照产权转移数据缴纳万分之五的印花税。

但是,作者认为根据最新的《中华人民共和国印花税法》以及国家税务总局公告2022年第14号国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告,所附印花税明细表显示,产权转移数据不再包括经政府管理机关登记注册的动产,如二手车过户。因此,二手车转让,按照买卖合同缴纳万分之三的印花税。

政策依据:国家税务总局公告2022年第14号国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告所附印花税明细表,产权转移数据细分为土地使用权出让书据、土地使用权转让书据、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据(不包括土地承包经营权和土地经营权转移)、股权 转让书据(不包括应缴纳证券交易印花税的)、商标专用权转让书据、著作权转让书据、专利权转让书据、专有技术使用权转让书据。同时明确转让包括买卖(出售)、继承、赠与、互换、分割。

《印花税法》附表规定,动产买卖合同不包括个人书立的动产买卖合同。

国税发[1991]155号 《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》【目前已全文废止】第十条明确“财产所有权转移书据”的征税范围是:“经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据”。

企业所得税

具体处理:甲企业销售二手车的收入与卖车时的账面价值之间的差额计入资产处置损益或者营业外收入并入全年应纳税所得计算缴纳企业所得税。

个人所得税

若甲为个体户、个人独资企业、合伙企业等,则甲企业无需缴纳企业所得税,而是需要缴纳个人所得税。具体如下:将甲再次卖车的收入与卖车时的账面价值之间的差额并入个人生产经营所得缴纳个人所得税。

发票开具

  • 甲方向乙方开具增值税13%的销项发票;需要填写汽车的规格型号,也就是车架号。甲方凭借发票记账联入账。将发票联和抵扣联给到乙方。增值税专用发票“规格型号”栏应填写机动车车辆识别代号/车架号,“单位”栏应选择“辆”。具体如下:

  • 乙方根据甲方开具专用发票的抵扣联,抵扣增值税进项税额。
  • 甲乙方在办理车辆过户时,要拿着甲方开具的增值税专票的发票联去二手车交易市场换取二手车销售统一发票,然后以二手车销售统一发票发票联入账,此时二手车市场开具的二手车销售统一发票无需重复交税。具体如下:

欢迎各位批评指正。

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