小微企业所得税减半再减半的优惠细则稍不小心会得不偿失

2022年3月5号两会提出：对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税

财政和税务两部门发布公告（财税2022年13号公告）：对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税

税务总局发布具体操作的公告（总局2022年5号公告）：

结合小微企业前前后后的政策来划重点：

1、享受小微企业所得税优惠的条件：

员工人数不超过300人，资产总额不超过5000万元，应纳部所得额不超过300万元，三个条件缺一不可以，必须同时满足

2、同时符合小微企业三个条件：

企业所得税税率按20%执行

3、同时符合小微企业三个条件：

应纳税所得额分段享受优惠，100万元以内按12.5%计征，100-300万元按25%计征

举例：符合小微三个条件，应纳税所得额280万

（1） 交的企业所得税=（100*12.5%+180*25%）*20%=11.5万元

（2）享受所得税税收红利=280*25%-11.5=58.5万元

（3）很多企业对享受免58.5万元所得税进行了错误账务处理，记入了“其他收益”，这是错误的处理，应冲多提的企业所得税费用；当然也有很多企业按优惠后的实际交的所得税11.5万元进行计提和缴纳的，会计处理欠正规

4、总分公司如何享受小微企业所得税优惠政策：

总分机构按汇总计算来享受小微企业所得税优惠，以分公司形式挂靠的总分不能享受小微企业所得税优惠政策，因为国家税务总局2012年57号公靠规定挂靠形式的总分不执行汇总计算分配缴纳所得税政策

5、查账征收和核定征收方式都可享受小微企业所得税优惠政策：

查账征收三个条件的数据容易取得，核定征收会存在问题，主要是核定征收企业所得税的企业没有做账，资产总额无从取得，建议核定征收企业的账务处理一定要规范

6、季度预缴企业所得税的人数和资产总额如何判断：

（1）每个季度的增均值要计算出来

（2）对当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断（再计算累计平均值）

一季度人数或资产总额平均值=（1季初+1季末）/2=a

二季度人数或资产总额平均值=（2季初+2季末）/2=b

三季度人数或资产总额平均值=（3季初+3季末）/2=c

四季度人数或资产总额平均值=（4季初+4季末）/2=d

四个季度的人数或资产总额是否符合小微条件的判断：按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断

截止到一季度末人数或资产总额是否符合小微=一季度平均数

截止到二季度末人数或资产总额是否符合小微=（一季度平均数a+二季度平均数b）/2

截止到三季度末人数或资产总额是否符合小微=（一季度平均数a+二季度平均数b+三季度平均数c）/3

截止到四季度末人数或资产总额是否符合小微=（一季度平均数a+二季度平均数b+三季度平均数c+四季度平均数d）/4

7、季度预缴企业所得税的应纳税所得额如何判断

应纳税所得额是年度累计取数，分别是一季度末累计数，二季度末累计数（含一季度的金额），三季度末累计数（含一二季度的金额），四季度末累计数（全年累计数）

8、对于原不符合后面季度又符合

按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额，原多交的后面抵减

9、季度预缴符合小微但年度不符合在汇算拉伸清补

10、有效期：

财税2022年13号公告规定从2022年1月1-2024年12月31日

11、享受小微企业所得税优惠政策的资料留存备查，如查虚假享受，查到要补交【符合小微所得税税负5%左右，不符合小微的税负是25%】，以及滞纳金