先来看一个很有意思的税务处理决定书：

这份文件最近在朋友圈流传颇广，大家觉得神奇的地方正是这个税法中的追征期问题。个税应缴未交居然过三年就不用交了？要说清这个问题，需要对税收征管法相关规定进行详细分析。

一、税法的追征期基本规定

《中华人民共和国税收征收管理法》：

第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

这段话其实含义丰富，区分了三种不同的情况做了界定：

1、因税务机关的责任导致的企业涉税风险

当然我们这里所说涉税风险主要是指企业未交或少交税款的情况，包括纳税人和扣缴义务人，比如说税务机关使用或理解政策错误导致企业未交货少交税款的，由于责任不在企业，因此给了一个三年期限，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。三年以后，税务机关不能够再次要求企业补缴税款。

2、因企业计算错误等实务导致的企业涉税风险

计算错误是个什么鬼？实务中不多见，但也确实存在，当然这里企业必须能够证明是客观上出现计算错误，而不是主观上故意，正因为企业没有主观恶意，税务机关也有责任，因此还是给了三年的期限，超过三年基本上不再追究。

3、因企业主观恶意导致的企业涉税风险

对于这里的主观恶意导致的结果，主要是偷税、抗税和骗税三种情况。出现这种主观恶意导致的未交和少交税款，税务机关惩罚最为严厉，也不再设置三年期限，“不受前款规定期限限制”的意思就是说无论多久，只要税务机关发现企业存在偷税抗税和骗税情况，均需要补税、罚款和缴纳滞纳金。

二、偷税抗税和骗税如何理解和界定？

1、什么是偷税

按照税法规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2、什么是抗税

税收征管法规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

3、什么是骗税

骗税主要表现在骗取国家退税上，比如以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，税法规定应由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三、神奇的326号文件

上面的文件及条文看起来都没什么问题，真正神奇的是国税函（2009）年326号文件。

税收征管法第六十二条原文是这样的：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。”

那么问题来了，未办理申报是不是主观恶意，应不应该界定为偷税？如果界定为偷税，追征期无限，如果不是则适用三年。326号文件最后给了明确，这不属于偷税抗税和骗税。但不进行纳税申报是不是隐瞒收入？上文对于偷税的界定有一条很清晰：账簿上不列、少列收入属于偷税，本案例中的股权转让主体属于个人，没有建立账簿的义务，不存在不列少列收入问题，那么仅仅就是未做申报，受让人周某也是自然人，未正常申报履行扣缴义务。按照芜湖税务局的理解，两人的行为就此与偷税擦肩而过！

四、自然人股权转让个税超过三年以后都可以不征税了？！

按照偷税的界定，如果企业不存在以下三种情况才能摆脱偷税风险：

1、伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；

2、在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；

3、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。

以上三种情况只要造成税款少交都属于偷税，无限期追征。因此企业经营中想要适用这个326号文件的条款是很难的。

但对于个人股权转让来讲，自然人不属于企业，也不需要纳税申报和账务核算，未做个税申报，就可以适用326号文件的三年追征期了？！这份税务机关处理意见其实引出了一个巨大的问题，因为实务中大量存在责任人股权转让，由于税务机关监管力度的原因，很多股权转让中的个税都没有正常申报缴纳，如果不被界定为偷税的话，这些问题将随着时间的流逝而自然解决。算不算一个对于自然人股东的一个利好呢？

但实务中还是需要关注风险，不同地区税务机关的理解可能不同，与芜湖税务局的处理不同，海南文昌税务局面对同样问题却给出了不同的处理意见：

面对争议和模糊区域，企业当然可以进行沟通，甚至通过行政复议、诉讼等比较激烈的沟通手段，但在该交税没交税的问题上，还是规范一点好，安全将永远是未来企业运营发展的最重要诉求。

安信泰富 财税安全专家