股权转让收入确认的时点与申报时点

党召兵

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自然人股东转让公司股权的对价，是根据股权转让时点，公司所有者权益的公允价值作为参考依据，综合考虑企业未来预计盈利能力等因素，由股权转让方与受让方协商确定。股权转让价低于股东实际投资额或认缴出资额并不违反法律规定。

股权转让涉税争议案例

2019年1月10日，张某与李某各认缴出资100万元，各占公司50%股份，成立A公司。《公司章程》约定张某与李某应当于2039年1月9日前，将认缴资本以货币方式投入公司；经全体股东同意，股东认缴出资未到期，可以转让所持有公司的股份。

2020年6月30日，公司资产负债情况如下表：

2020年7月1日，经公司全体股东同意，张某转让持有公司50%股权给王某。同日，张某与王某签订《股权转让合同》约定：股权转让对价0元；王某同意代A公司偿还张某50万元债务，承担张某对A公司的出资义务；王某在认缴出资范围内，对张某股权转让前的A公司债务，与张某承担连带责任。

2020年7月15日，张某与王某应市场监督管理局，股权转让价不得低于认缴资本额的要求，重新签订《股权转让合同》，约定股权转让价100万元，办理股权变更登记。

2020年12月31日，主管税务机关根据上级税务风险推送信息，调查核实后，拟对王某处以应扣未扣张某个人所得税额50%的罚款，要求张某申报股权转让税费如下：

印花税（产权转移书据）=1000000×0.05%=500元。

个人所得税（财产转让所得）=（股权转让价-股权投资成本-相关税费）×20%

=（1000000-0-500）×20%=199900元。

王某与张某，均据双方2020年7月1日所签《股权转让合同》提出抗辩：双方约定的股权转让对价为0元，不需要缴纳印花税与个人所得税。

“税月安好”实务分析

一、股东认缴出资未到期股权转让法律无禁止性规定

目前，法律、法规、规章没有对股东认缴出资未到期股权转有禁止性规定。《最高人民法院关于修改〈关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定〉的决定》（2020年12月23日修订），“第十八条　有限责任公司的股东未履行或者未全面履行出资义务即转让股权，受让人对此知道或者应当知道，公司请求该股东履行出资义务、受让人对此承担连带责任的，人民法院应予支持；公司债权人依照本规定第十三条第二款向该股东提起诉讼，同时请求前述受让人对此承担连带责任的，人民法院应予支持。”规定，也可以说明股东认缴出资未到期股权，在不违反公司章程约定的前提下可以转让。

二、股权转让计税价确定

按《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》国家税务总局公告2014年第67号，“第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。”规定，在没有证据表明纳税人申报的股权转让价低于企业所有者权益公允价乘以股权比例时，不得纳税调整。

三、涉税争议解决方案

（一）税务听证、行政复议、行政诉讼

1.王某（个税扣缴义务人）

王某在收到A公司所在地主管税务机关《税务行政处罚事项告知书》之日起3日内，可以向主管税务机关提出税务听证申请；或收到《税务行政处罚事项告知书》之日起60日，向主管税务机关的上级税务机关提出税务行政复议申请；或收到《税务行政处罚事项告知书》之日起6个月内，向A企业所在地人民法院提起税务行政诉讼。

2.张某（个税纳税人）

张某在收到税务机关通知自行申报纳税的《税务事项通知书》之日起60日内，申报缴纳税款或提供税务机关认可的纳税担保后，向主管税务机关的上级税务机关提出税务行政复议申请；对税务行政复议结果不服的，可以在收到复议决定书之日起15日内，向上级税务机关所在地的人民法院提起税务行政诉讼。

王某与张某就主管税务机关《税务行政处罚事项告知书》、《税务事项通知书》，提出税务听证、行政复议、行政诉讼的胜诉概率很小。

首先，用于股权变更登记的《股权转让合同》（2023年7月15日），经王某与张某共同签订确认；其次，经市场监督管理局工商变更登记确认的《股权转让合同》（2020年7月15日）证明力，优于王某与张某提供给税务机关的《股权转让合同》（2020年7月1日）；税务机关对市场监督管理机关的具体行政行为的合法性不具有审查权。

（二）依法纠正工商变更登记错误

依法纠正工商变更登记错误，可以从根本上解决涉税争议。

首先，2020年7月15日张某与王某所签订《股权转让合同》，仅为办理工商变更登记，非双方的真实意表示，根据《中华人民共和国民法典》，“第一百四十六条  行为人与相对人以虚假的意思表示实施的民事法律行为无效。”规定，合同无效。

其次，市场监督管理机关，要求张某与王某所签《股权转让合同》约定的股权转让对价不得低于其认缴资本额于法无据，且会造成张某多缴纳印花税与个人所得税的不利后果。

最后，市场监督管理机关应当根据张某与王某真实意思表示的《股权转让合同》（2020年7月1日），办理工商变更登记。

2023.9.7包头