股权溢价转让怎么纳税

理税点评：随着经济发展，股权转让近年来成为企业资本和产权流动重组、资源优化配置的重要形式，也成为很多企业税收筹划的重点，但有关筹划需要合法合理，否则可能引发纳税调整，被税务局追缴税款并加收利息。

本文我们摘录中国税务报披露的两则经典案例，为读者揭示股权转让同股不同价的法律风险。

案例一：同股不同价利用亏损少缴税，海淀税局进行纳税调整

1、一家公司，两种转让价格

北京市海淀区税务局在对某房地产开发公司（以下简称B公司）的检查过程中发现一个问题。

该公司于2013年陆续转让其全资子公司（以下简称C公司）100%的股权。转让方式有两种：一是B公司向集团内亏损的关联企业进行了平价转让，转让后其关联企业在短期内再次溢价转让给集团外的非关联企业A公司，溢价转让所得全部用于弥补以前年度的亏损；二是在同一时期，B公司将C公司的部分股权溢价转让给A公司。整个股权转让行为结束后，A公司获得C公司全部股权。最终，B公司对C公司1亿元的投资，被A公司以3.7亿元购得，其2.7亿元的股权转让所得，企业仅缴纳了1350万元企业所得税。

为什么同一时期，C公司的股权转让价格大不相同？C公司股权转让当期的公允价格应如何确定？带着问题，检查人员责令B公司对有关股权转让价格的合理性做出解释并提供证据资料。对此，B公司的解释是：由于C公司经营业务受阻，从成立至转让当期，一直未能经营并取得收入。对于B公司溢价转让给A公司以及同期其关联公司溢价转让给A公司的原因，企业一直含糊其词，未能给出合理解释。

2、联合调查，事实浮出水面

在与税政部门沟通确定有关税收政策后，该局稽查部门与国际税务科联合对B公司展开反避税调查。

他们调取B公司的全部股权转让协议，调查位于外省的C公司的实际经营情况，向国税局提出申请，调取B公司几家关联企业平价买入又溢价卖出C公司股权时的企业所得税申报信息。经过近半年的证据资料调取工作，B公司平价转让股权的真实目的渐渐浮出水面。

C公司是一家经营旅游文化地产的项目公司，政府已拟定将一块土地转让给该公司，并且在B公司转让股权的同时，C公司已通过相关程序取得了土地的使用权，但该项资产一直未在C公司账面上反映。至此，调查组认为，B公司对于有关股权平价转让的解释违背了实际情况，没有体现股权的公允价格，且不具有合理的商业目的，不符合税法上规定的独立交易原则，对其转让价格不予认同。

另外，通过分析有关股权转让协议及B公司关联企业的企业所得税申报信息，调查组发现，受转让方有个共性：亏损。在平价取得股权后，B公司的全部关联公司均在短期内将股权溢价转让出去，其取得的巨额股权转让收入均全额弥补了企业的亏损。

几次约谈，B公司都以合理税收筹划为由，不承认C公司已取得土地的事实，并以与A公司及当地政府签订的C公司转型互联网为借口，认为转让当期C公司的价值并未增值，因此股权转让价格应为原始价格，坚持平价转让的合理性。对于同期溢价转让给A公司的行为，B公司称是对其前期合作的补偿。但B公司始终未能拿出合法材料证明其说法。

3、税收筹划，不能触碰法律红线

经过多次深入细致的税收政策宣传，B公司最终承认其有关股权转让行为没有合理的商业目的，是为了将巨额的股权转让收益用于弥补集团内部关联企业的亏损，从而达到少缴税款的目的。经过如此筹划，B公司仅就5000多万元所得缴纳了企业所得税。

企业所得税法第四十一条第一款规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。国家税务总局下发的《特别纳税调整实施办法》中也对关联交易、转让定价方法等进行了明确与细化。根据相关文件及程序，调查组核定了C公司的股权转让价格并重新计算了B公司的股权转让所得。B公司对此认同，同意补缴相应的税款。负责此案查处的税务人员指出，税收筹划必须具有商业上的合理性、税收政策上的合法性。目前有越来越多的企业打着税收筹划的幌子，以开展或虚拟不具有合理商业目的的行为来规避税收。这种行为通常具有收益巨大、关联交易频繁、出现无法解释的商业行为等特征。目前这类所谓的税收筹划，是税务机关反避税调查的重点。

来源：中国税务报；作者：刘亚敏

案例二：二次股权转让筹划避税，张家港税局追缴1900万元税款

历时半年时间核查，日前，江苏省苏州市张家港地税局对江苏M公司的反避税调查圆满结案。针对该企业同股不同价的股权转让避税行为，张家港地税局依法对企业作出调整应纳税所得额2.5亿元，补缴企业所得税1886.13万元，加收利息13.03万元的处理决定，目前相关税款和利息已全部入库。

不久前，江苏M公司将其100%控股的A公司股权中的90%转让给A公司法定代表人陈某，以转让协议签订时企业上月净资产估值为基础，股权转让价格定为9000万元。张家港地税局调查人员在审核该项交易的过程中，发现在该股权转让交易后不到1个月的时间内，陈某又将其持有的A公司68%的股权，以2.72亿元的价格转让给与A企业并无关联关系的B公司，同时将5%的股权以总计2000万元的价格转让给无关联关系的4名自然人。

“这两笔交易间隔时间非常短，被交易公司资产价值变动应当不大，但转让股份的价格为何相差如此之大？”调查人员认为，这两起看上去独立的股权转让交易之间，可能存在某种关联。

调查人员马上调出这两笔交易的全部案卷，充分了解该企业股权变动的时间节点、股权转让交易的作价依据以及与股权变动相关的企业财务信息材料。经过分析后，调查人员判断：与M公司存在关联关系的A公司法定代表人陈某受让公司股权后，短期内再次转让，并且转让价格前后相差较大，这些反常行为显示，M公司与陈某存在通过二次股权转让行为进行税收筹划和避税嫌疑。

在进行充分准备后，调查人员约谈了陈某，向陈某表示，根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》《特别纳税调整实施办法(试行)》等法规规定，陈某进行的股权交易不符合独立交易原则，应按照规定以可比非受控价格方法，重新核定交易价格，并对应纳税所得额进行调整。

但陈某坚称自己的转让行为没有违反相关规定，股权转让的定价是以资产评估价值为依据，不存在避税行为。对此调查人员向陈某表示，企业财务报表等信息显示，陈某的第一次股权交易，A公司价值是以资产基础法评估作为计价依据，而不久后的第二次交易则是以资产收益法评估作为计价依据。在企业盈利的情况下，不同的评估方法下股权价值会产生巨大差异，并不符合公允原则。陈某第二次交易时采取的资产收益法所确定的股权价格更符合A公司股权实际价值。面对调查人员出示的证据，陈某最终承认了与上级公司M公司筹划，分两次以不同价格转让A公司股权，以少缴企业所得税的事实。随后M公司认可并接受了调查人员提出的处理意见，补缴了企业所得税和利息。

来源：中国税务报；作者：何卫平、顾志芬