创业创新企业常用的税收优惠政策简介

文/段文涛

创业创新型企业一方面可以期待更多的优惠政策，另一方面要用好已出台的税收优惠政策。为此，笔者梳理了有关创业创新方面的部分税收优惠政策，供大家参考。

研发费用加计扣除优惠

企业研发活动是提升产品服务附加值的重要手段，为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，财政部、国家税务总局和科技部于2015年10月30日发出了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），加大了研发费用税前加计扣除的力度。

研发活动指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。参照国际通行做法，采取反列举方式，除规定不适用加计扣除的活动，即企业发生的一般性的知识性、技术性活动如产品（服务）的常规性升级，对某项科研成果的直接应用，社会科学、艺术或人文方面的研究等7项活动，以及属于不适用加计扣除的行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业以外，其余行业的企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围。

允许加计扣除的研发费用范围包括：人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、其他相关费用以及财政部和国家税务总局规定的其他费用共7项。值得注意的是，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

高新技术企业优惠

属于国家重点扶持行业的高新技术企业，可以享受企业所得税15%的优惠税率。而对于跨国经营的高新技术企业，如果以境内外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并通过高新认定的，其来源于境外的所得也享受15%的优惠税率，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。当然，高新技术企业所得税优惠不仅限于税率，还包括成本费用项目的税前列支。例如，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

部分高新技术企业的主要收入来源于技术转让，自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

在技术人员参与分享企业经营成果时，也要注意个人所得税优惠的享受。自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳个人所得税税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

高新技术企业的发展不仅靠技术研发，初创期的资本保障也很重要，创业投资企业投资高新技术企业的优惠政策也很明确。例如，自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业，采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

科技企业孵化器优惠

科技企业孵化器并不直接参与创业创新，是以促进科技成果转化、培养高新技术企业和企业家为宗旨的科技创业服务载体。《财政部、国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知》（财税〔2015〕117号）规定，自2013年至2015年，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。

自2016年1月1日至2018年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；自2016年1月1日至2016年4月30日，对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税；在营业税改征增值税试点期间，对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征增值税。

此外，符合非营利组织条件的孵化器的收入，按照企业所得税法及其实施条例和有关税收政策规定享受企业所得税优惠政策。

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