个人股权转让个人所得税税率

作者：河北福航律师事务所 法岸线团队 苏晶晶律师

12月3日，四川、重庆两地税务局与市场监督管理局联合发布通知，要求个人股权转让登记前需要先向税务局办理缴税登记。

不久前，在金砖国家税务局长视频会议中，国家税务局长王军在会议上发言称，金税四期已正式启动实施，这也预示着我国进入了“以数治税”的时代。

无论是对个人还是对企业来说，都需要对金税四期加以重视。金税四期搭建了各部委、人民银行以及银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查三大功能。

这意味着，偷逃税的行为将“无所遁形”。

近期，不少客户咨询“转让持有股权需要交税吗？如果要交税要交什么税？”等类似问题。自然人股东转让股权涉及到诸多的法律问题，但是以下4个与税务有关的核心问题值得大家牢记于心：

- 01 -

股东转让股权需要缴纳哪些税？

个人股东转让股权，需要缴纳的税种有两种，一是个人所得税，二是印花税。

《个人所得税法》第二条：“个人所得税的税率……（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十”。

根据前述法律规定，个人股东转让股权收益属于个人所得，需缴纳个人所得税，适用20%的税率。

《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条：“下列凭证为应纳税凭证：……（二）产权转移书据”、“附件：印花税税目税率表中产权转移书据按所载合同金额万分之五贴花”。

《 印花税暂行条例施行细则》第五条规定：“条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据”。

由此可见，股权作为个人财产产权转让的一种形式，应按产权转移书据缴纳印花税，由合同双方按合同金额万分之五缴纳。

当前，国家在印花税上给予了优惠政策，即印花税由转让双方各自缴纳。自然人在增值税纳税人类型上，同小规模纳税人，可享受50%的税额幅度内减征。

- 02 -

怎样确定个人所得税的缴税基数？

股权转让所得属于财产转让所得应税项目。关于财产转让所得的规定如下：

《个人所得税法》第六条：“应纳税所得额的计算……（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额”；

那么，财产转让所得的计算公式则为：

财产转让所得=财产转让收入-财产原值-合理费用

具体到自然人转让股权中，财产转让收入为“股权转让收入”，财产原值为“股权原值”：

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第四条：“个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按财产转让所得缴纳个人所得税”。

股权转让收入，即为股权转让协议中的股权转让价款。值得注意的是，因股权转让取得的违约金、补偿金或在满足一定条件取得的后续收入等也是需要计入股权转让收入的。

股权原值，一般由纳税人提供合法凭证，证明股权取得时的价值。

合理费用，是指股权转让时按照规定支付的有关税费，如转让股权需要缴纳的产权转移书据印花税。

那么，按照上述法律规定，需要纳税义务人提供股权转让合同、股权原值凭证及因股权转让支出的合理费用凭证。

是不是股东提交了上述凭证，税务机关就一定会按此计算税款呢？

依据法律规定，对纳税义务人申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关有权以下列方式确定“股权转让收入”：

第一，可按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定股权实际价值作为缴税基数；第二，参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入；第三，参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入等。

对未能提供完整、准确的股权原值合法凭证而不能正确计算股权原值的。税务机关依照如下方法确认转让股权原值：

综上，股东转让股权提供上述资料且经税务机关核定无误后，股权转让所得，以转让股权的收入减除股权原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，按照20%的税率计征个人所得税。

- 03 -

无偿转让是否都无需缴税？

现实中，有客户认为只要是无偿转让股权，没有取得收入的情况下就无需缴税。这其实是对无偿转让无需缴税的误解。

根据我国法律规定，当股权转让收入明显偏低或为无偿转让的，只有满足下列4个条件之一，才会被税务机关视为有正当理由：

（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；

（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；

（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

如果不满足上述条件而股权转让人低价或无偿转让股权的，也会被税务机关予以调整。情节严重者，还将承担刑事责任。

- 04 -

转让股权，谁来缴税？

个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。

也就是说，税款虽然是转让股权的股东缴纳，但是受让人作为扣缴义务人应当扣留股权转让款，以防止转让股东收到全额股权转让价款后不予以缴纳税款。

综合前文所述，我们来举例说明。

假设某自然人股东转让股权作价7000万元，其取得股权原值为5000万元，支出各项合理费用100万元。根据前述分析，其所要缴纳的税款包括个人所得税和印花税，分别计算如下：

其所要缴纳的个人所得税为：转让收入7000万元，扣除股权原值5000万元与合理支出费用100万后的余额，再以此基数乘以20%的税率。即：

（7000-5000-100）×20%=380万元

需要缴纳的印花税为：合同所载7000万元乘以税率0.0005，假设此次减征幅度为50%，那么其所要缴纳的印花税为：

7000×0.0005÷2=1.75万元

该自然人此次需要缴纳的税款总额为：380+1.75=381.75万元

- 05 -

写在最后

有限责任公司作为现代社会不可或缺的经济主体，承载着社会发展的重大使命，而股东作为决定公司如何发展的“人”，更是起着决定性作用。

随着社会经济的发展与资本流通速度的提高，股东自行转让持有的公司股权，已经是普遍现象。上述4个问题也是股东客户咨询频率比较高的问题。股权转让纳税还涉及到了许多的法律问题，建议各位企业家在转让股权的过程中合理的进行税务筹划，以避免被认定存在偷逃税的行为，而受到相应的处罚。