土地增值税利息

分期缴纳土地款支付的利息财税处理

现在有很多房地产公司分期缴纳土地出让金，在出让合同中会约定分期支付土地价款，未按规定时间支付土地价款的，按照约定利率计息。房企支付的利息，可以计入成本，在税前扣除吗？

一、会计处理

房企支付的利息支出，收到政府开具的《非税收入票据》，按照实际支出，可以计入“土地成本”核算。

二、税务处理

1.契税

根据（财政部税务总局公告2021年第23号）第二条第五点土地使用权出让的，计税依据包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、征收补偿费、城市基础设施配套费、实物配建房屋等应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。

实务中，部分税局认为土地款分期支付利息属于出让合同所支付的经济利益，故计入契税计税依据缴纳契税。

2.增值税

根据(国家税务总局公告2016年第18号)和财税[2016]140文件规定，支付的土地价款利息，属于土地出让合同中约定的，支付土地价款的一部分，可以作为对应的土地价款，在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除。

3.土地增值税

各地税务口径不一致，例如：海南省、山东省、安徽省规定可以在土地增值税前扣除，但是部分税务局不允许在土地增值税前扣除，如西安市。

4.企业所得税

根据国税发（2009）31号文件规定，可以作为企业成本费用支出，在所得税前扣除。