增值税简答题

三、征税范围

（二）视同销售（ 8+1项）

1. 视同销售货物

（ 1）货物交付他人代销；

（ 2）销售代销货物；

委托方：货物交付他人代销：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货

款的当天；未收到代销清单及货款的，为 发出代 销货物满 180天的当天

受托方：销售代销货物 销售时，按实际售价计算销项税额，取得委托方增

值税专用发票，可以抵扣进项税额， 应纳税额 = 销项 -进项 ；手续费按“ 商务辅助 -经纪代理服 务 ”计税

（ 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销

售，但相关机构设在 同一县（市）的除外 ；（不同机构、不同县市）

（ 4）将自产或委托加工的货物用于 非增值税应税项目

（ 5）将自产、委托加工的货物用于 集体福利或个人消费

（ 6）将自产、委托加工或购进的货物作为 投资 ，提供给其他单位或个体经营者；

（ 7）将自产、委托加工或购进的货物 分配 给股东或投资者；

（ 8）将自产、委托加工或购进的货物 无偿赠送 给其他单位或者个人。

注：

①自产及委托加工：集体福利、个人消费 视同销售 外购 不抵进项

②投、分、赠视同销售 外购视同销售

2. 视同销售服务、无形资产、不动产

向其他单位或者个人 无偿 提供服务、转让无形资产或不动产，应 视同销售 计税。

但用于 公益事业 或以 社会公众 为对象的除外。 （双公例外原则）

（三）兼营和混合销售

兼营：兼有不同税率、征收率销售 货物、劳务、服务、无形资产、不动产

分别 核算、 分别 计税 未分别核算、 从高计税

混合销售：一项 销售行为同时涉及货物及服务

按 主业 计税、销售货物或销售服务

四、税率

基本税率：17%/16% 销售或进口绝大部分的货物、加工、修理修配劳务、有形动产租赁服务

低税率：11%/10%

1. 粮食等农产品、食用植物油、食用盐 （基本温 饱）

2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品 （生活能 源）

3. 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 （精 神文明）

4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜 （农业生产）

1. 提供交通运输、邮政、 基础电信 、建筑、不动产 租赁服务

2. 销售不动产

3. 转让土地使用权

口诀：交邮基建不租不销转土

低税率：6% 销售 其他服务 、无形资产，另有规定除外

1. 销售 增值电信服务 、金融服务、现代服务（租赁 服务除外）、生活服务

2. 销售 无形资产 （转让土地使用权除外）

零税率：纳税人 出口货物 和 应税服务

注意：①执行低税率农产品为 “初级农产品 ”（包括面粉），不包括再加工的产品，如 淀

粉 、 方便面 、 速冻水饺 。

②“ 农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机 ”易成为命题点。

③纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 17%/16% 税率货物的农产品维持原扣除力

度 （ 13%/12%） 不变。所以，做题时务必看清楚具体的业务类型及业务发生时间。

增值税征收率 ：

3% 征收率 ：①小规模或一般纳税人简易征收的情况

②减按 2% 征收

5% 征收率 ：①小规模或一般纳税人简易征收的情况

②减按 1.5% 征收

五、一般纳税人增值税的计税方法

（一）计算公式

基本公式：当期应纳增值税税额 =当期销项税额 -当期进项税额

完整公式：当期应纳增值税税额 =销项税额 - （进项税额 -进项转出） - 留抵税额 + 简易征

收税额

一是 销项税额 如何计算；二是 进项税额 如何抵扣；三是 纳税义务 发生时间 的确认。

（二）销项税额的计算

销项税额 =销售额 （不含税价） ×税率

不含税销售额 =含税销售额 ÷ （ 1+税率或征收率）

1. 一般销售方式的销售额

（ 1）销售额 =全部价款 + 价外费用 （如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、 包装物租金、运输装卸费等）

注意：价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

（ 2）销售额中不包括：

①受托加工消费品 代收代缴 的消费税；

②代垫运费；（ 2 个条件： 承运部门的运输费用发票开具给购买方；纳税人将该项发票转交

给购买方）

③代收取的政府性基金或行政事业性收费；（ 3个条件： 经 国务院、国务院有关部门或省级

人民政府 批准 ；开具省级以上财政部门印制的 财政票据 ；所收取款项 全部上缴 财政）

④销售货物的同时 代办 保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳

的 车辆购置税 、 车辆牌照费 。

2. 视同销售销售额 （顺序组价）

（也适用于价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的情形）

（ 1）按 纳税人 最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产平均售价；

（ 2）按 其他纳税人 最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产平均售价；

（ 3）按 组成计税价格 。

组成计税价格 =成本 ×（ 1＋成本利润率） = 成本×（ 1＋成本利润率） + 消费税税额

（ 4）已使用过的固定资产视同销售，无法确定销售额的，以固定资产 净值 为销售额。

其中，固定资产净值 = 固定资产原值 - 累计折旧 。

3. 特殊销售方式下销售额

折扣销售 （商业折扣）：价格折扣：销售额和折扣额在同一发票 金额栏 上，折扣可扣除（备注栏折扣不能扣减）

销售折扣 （现金折扣）：折扣额不得扣减 会计上通常总价法处理，折扣额计入财务费用。

销售折让 /退回 ：是原销售额的减少，开红字发票冲减销售额。