增值税建安发票开具及规定

建筑安装企业选择简易计税方法计算缴纳增值税时，按收到的价款和价外费用扣除分包款后的余额作为销售额。是按全部价款按3%的税率开具增值税发票？还是就取得的全部价款扣除分包款后的余额按3%的税率开具增值税发票呢？

下面我们就这个问题分析如下：

根据国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

由此可见，只有财政部 国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不能全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。

建筑安装企业选择按简易计税方法的，尽管总包方按差额计税，但分包款已由分包方缴纳了增值税，故总承包金额其实是全额缴纳了增值税的，按照这样的理解，建安企业简易计税项目应全额开票差额纳税。增值税发票上注明的税额为按全额价款依据3%的税率计算的税额。

例：某建安项目，总包金额103万元（含税），分包金额80万元。总包方开具增值税发票的不含税金额为100万元，税额为3万元。

财税专家简介：

邸晓欣，女，会计师，河北长河税务师事务所有限公司项目经理，毕业于河北财经学院会计专业，从事税务代理、税务筹划、税务咨询工作二十余年，曾为多家大中型企业、上市公司提供财务、税收、管理咨询、税务筹划服务，担任多家大中型企业财税顾问。