增值税留底退税的会计处理
根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)的规定,自2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制度,这是个普惠性政策。那
2024.11.22前几天忽然发现,增值税的涉税分录被悄悄淡忘了,咱一直认为分录是财务工作的地基,所以整理了增值税相关的会计科目,包括科目的适用情形与实务。(整理内容参照23年奚卫华老师主讲的涉税实务-增值税篇章)
增值税科目树
一级科目:应交税费;
二级明细:共11个;其中 应交税费-应交增值税,下设共10个三级专栏;
1、应交税费-应交增值税(10个三级专栏,均为一般纳税人使用)
此二级科目核算企业的应交税金,下设6个借方专栏、4个贷方专栏,借与贷各司其职,期末形成借方或贷方余额。借方余额表示企业有留抵进项或多交了增值税,贷方余额表示企业应交未交的增值税。三级专栏期末不平账,月末根据二级明细“应交增值税”的余额平账。
(1)进项税额:取得扣税凭证,跟随企业的采购行为(材料、服务等)。
(2)进项税额转出:进项抵扣后又需转出;
进项转出4种情形
(3)销项税额:产生纳税义务,跟随企业的获利行为(销售、租赁等)。
(4)减免税款:税法减免的增值税、初次购买税控设备及后期维护费的全额抵减入此科目。
(5)转出未交增值税:期末 应交税费-应交增值税 这个二级科目为贷方余额,则用此科目进行应交增值税的转出。
(6)销项税额抵减:差额征税行业,采用一般计税时,差额入此科目。(实务见后续)
Tips:
①一般纳税人采用简易计税时,差额部分计入“应交税费-简易计税”科目;
②差额征税:伴随营改增而生,比如旅游业、金融业等。
(7)出口抵减内销产品应纳税额:生产型出口,免抵税额入此科目。
(8)出口退税:出口退税中计算的 免抵退税额,入此科目。
(9)已交税金:纳税人当月交当月的税款,入此科目(因不普遍,所以实务举例中暂无)
当月缴当月税的2种情形
(10)转出多交增值税:实际缴纳税款>应缴税款,形成应交税费-应交增值税借方余额,通过此科目做转出,对方科目 应交税费-未交增值税。(因不普遍,所以实务举例中暂无)
2、应交税费-未交增值税
未交增值税使用的3中情形
3、应交税费-待认证进项税额
企业手里有进项,但暂时不想抵扣或不能抵扣时,要通过此科目核算;想要抵扣或可以抵扣了,再将此科目的金额结转至“应交税费-应交增值税(进项税额)”,用作当期增值税额的抵减。
4、应交税费-增值税留抵税额
目前用来核算 增值税留抵退税 的计提(税局准许退税)与核销(退税款到账)
5、应交税费-代扣代缴增值税
通俗来说就是你购买外国人的东西,税局要通过你来征收外国人的增值税(所得税也要收,此处暂不提)。采购时此科目产生,代缴税款时此科目核销。
6、应交税费-简易计税(因不普遍,所以实务举例中暂无)
核算一般纳税人采用简易计税时,增值税的计提、缴纳等。
1、发生采购行为:
借:原材料/库存商品/管理费用等
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:应付账款/银行存款
2、原采购的原材料被盗丢失:
借:待处理财产损益
贷:原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
3、发生销售行为:
借:应收账款/银行存款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
如是服务业,结转成本时,对方科目为 应付账款/银行存款等
4、税控设备维护:
借:管理费用
贷:银行存款/库存现金
借:应交税费-应交增值税(减免税款)
贷:管理费用
5、取得海关进口增值税专用缴款书,暂未通过海关稽核比对:
借:原材料/库存商品/固定资产等
应交税费-待认证进项税额
贷:应付账款/银行存款等
6、稽核比对通过:(比对不通过,则增加资产类,减少待认证进项税额)
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:应交税费-待认证进项税额
7、申报留抵退税并审批通过:
借:应交税费-增值税留抵税额
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)
8、收到留抵退税款
借:银行存款
贷:应交税额-增值税留抵税额
9、采购境外软件服务
借:管理费用
贷:银行存款/应付账款
应交税费-代扣代缴增值税
10、代缴增值税:
借:应交税费-代扣代缴增值税
贷:银行存款
11、取得扣税凭证:
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:管理费用
12、出口-免退税:
借:应收出口退税款-增值税
贷:应交税费-应交增值税(出口退税)
如存在征退税率差,
借:主营业务成本
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)
13、出口-免抵退税:
借:应收出口退税款-增值税
应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税费-应交增值税(出口退税)
出口退税的计算,请见下篇
14、月末小微企业享受免征增值税优惠
借:应交税费-应交增值税(减免税款)
贷:其他收益
15、月末结账:应交税费-应交增值税 出现借方余额
无需操作
16、月末结账:应交税费-应交增值税 出贷方余额
借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费-未交增值税
17、次月缴纳税款:
借:应交税费-未交增值税
贷:银行存款
剩余5个二级明细、实务举例(含差额征税),请见后续。
根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)的规定,自2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制度,这是个普惠性政策。那
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2024.11.22