劳务派遣和人力资源外包增值税

一、 劳务派遣、、劳务外包，人力资源外包的联系与区别

第一、劳务派遣是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。其特点就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。

第二、劳务外包是：是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。劳务外包其实是一个大概念，如何适用税率取决于分包是什么，按分在36号文附注也找不到对应的税目，如何看一种劳务外包属于哪个税目应根据不同的外包业务的要求。按分包的对象的适用的税率交税。

第三、人力资源外包：它是企业把人力资源一部分职能交第三方打理，人还是企业的人，当然这部分人的报酬也要当工资来核算。代理费单独取得发票，可以抵扣。

第四，它们的联系主要在于都属于现代服务的内容，他们的主要区别是劳务派遣外包是人，劳务外包外包是事或活，而人力资源外包是职能。且相关的财税处理有着明显的不同。

二、有关劳务派遣的相关财税处理

第一、有关税法规定：劳务派遣属于现代服务业，一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%，在实务中采用差额征税也称简易征收，或一般计税两种方式。具体见下表：

第二、不管是一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务，你既可以选择差额计税，也可以选择全额征税。差额计税就是有你取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

第三、扣除这部分不能开专用发票了，因为你扣除部分是没有交过增值税的，开专票给下游抵扣不合理，所以只能差额开具增值税普通发票。

第四、应用举例，一般纳税人采用差额征税，适用的征收率为5%

如某劳务派遣公司，向A企业本月外出员工20名，每月应收取A企业劳务派遣费100000元，其中应支付给员工的工资及社保共92000元

1、 确认应收A公司劳务费10万元，

借记：应收账款100000

贷：主营业务收入100000，

应交税费-应交增值税-应交增值税-简易征收4761.91

2、 确认成本：借：主营业务成本87619.05

应交税费-应交增值税-简易征收4380.95

贷：应付职工薪酬 92000

小结：从上面的分析来看，企业应交的增值税为4761.91-4380.95=380.96，这与《10000-92000》/<1+5%>*5%=380.95保持高度一致,相差0.01元,主因为小数点四舍五入造成的

第五、应用举例，如沿用原案例，企业为一般纳人，采用一般征收，适用的税率为6%，计税对象是全部的价款及价外费用，所以应对取得的100000元全额征收增值税，需交纳增值税为5660.38元100000/<1+6%>*6%,,相关的处理为:1、确认收入时，借记：应收账款100000，贷：主营业务收入94339.62，应交税费-应交增值税-一般征收5660.38

2、同时确认销售成本，借主营业务成本92000，货应付职工薪酬92000

第六，对一般征收及简易征收的结

第一， 从损益来看，不考虑附加税费及其他因素，简易征收利润总额为12380.95，一般征收为2339.62很显然，采用简易征税征收企业收益更大。

第二， 但从实务中，采用一般征收，可以对外开具专票，专票可以作为客户抵扣，所以更能吸引客户，赢得更多的客户及订单

第三， 在实务中，如何选择纳税人身份及纳税方式，税收的考虑只是其中的一个方面，对企业的形象，规模，资信及资源的利用及整合，从而达到利益的最大化才是最终的考量。

三、 有关劳务外包的财税处理：

第一、首行从劳务外包的定义来看，是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。所以劳务外包其实是一个大概念，如何交税，看一种劳务外包属于哪个税目应根据不同的外包业务的要求。

1、 劳务外包如果是发包给建筑行业，实质就是建筑劳务分包，那么这样就按照建筑业税率9%计税。

2、 劳务外包给机械加工，那就是属于外协外扩，按照加工修理修配税率13%计税。

3、 其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下，按照6%计税。

4、 如劳务外包的企业为小规模纳税人，适用3%的征收率

总体来说，劳务外包外包是活或事，一般纳税人单位可以开具增值税专用发票，并且能作进项税额抵扣处理

第二、劳务外包的财税处理

如，某企业为一般纳税人，与A企业签订设备的售后维护养服务协议，期间为一年，A企业共支付其设备养费106000元，其通过内部技术人员提供的服务,其中购买配件共11300万,支付第三方技术服务费为21200.支付员工的工资及社保费为5000万元.

1、 确认每年应确认的收入，借记：应收账款106000，货：主营业务收入或其他业务收入100000.贷应交税费-应交增值税<销项税额>.

2、 购配件 借记:原材料10000,应交税费-应交增值税<进项税额>1300,货记银行存款11300,

3、 配件领用用于保养,借:主营业务成本10000,贷原材料10000

4、 支付第三方报务费,借记:主营业务成本20000,贷记应交税费-应交增值税<进项税额>1200,贷:银行存款

5、 计提员工的工资及社保费用,借记:主营业务成本50000,贷记应付职工薪酬,50000

6、 在发放员工工资时及上交社保费时,借记:应付职工薪酬50000,贷:银行存款,应交税费-应交个人所得税,其他应收款-员工垫付款待科目

四、 人力资源外包的财税处理：

第一、有关税法规定：

1、企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。

2、人力资源外包服务也和劳务派遣一样属于现代服务下人力资源服务的内容。按照现行税法规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。「注意这个描述和劳务派遣是本质不同的」向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

3、一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税，小规模纳税人适用3%的征收率：

第二、有关财务处理

如某企业从事人力资源外包业务，每月需从客户取得21200万的收入，另客户每月直接支付在该单位的1名企业人力资源专员的工资及社保费用5000而元，企业采用一般征收方式，为一般纳税人，适用6%的增值税税率

1、 确认本月收入，借记：应收账款21200，贷：主营业务收入20000，贷：应交税费-应交增值税-一般征收1200

2、 客户支付员工的社保及费用，借记：应付职工薪酬5000。贷：主营业务成本

3、 确认每月客户代垫款，借记：主营业务成本5000，贷：应付职工薪酬5000

黄振实务财税点点通，持续讲企业财税管理实务中的事，本着点到而不捅破的原则，分享自已独到的观察及理解，仅供参考，谢谢大家的关注，更谢谢大家的分享！