增值税减值准备

常见或有事项

未决诉讼或未决仲裁；

债务担保；

产品质量保证（含产品安全保证）；

亏损合同；

重组义务；

承诺；

环境污染整治等。

在计提减值准备后其持有期间可以转回的是合同履约成本减值准备。

当资产的账面价值高于可收回金额时，表明该资产发生减值，《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的资产（含单项资产和资产组）一经计提减值准备，在相关资产持有期间不得转回。具体包括：

长期股权投资；

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

固定资产；

生产性生物资产；

无形资产；

商誉；

探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

计提减值准备后满足相关条件时可以转回的资产主要包括：存货（具体包括库存商品、原材料）、合同资产、合同履约成本、合同取得成本、债权投资、其他债权投资以及递延所得税资产。

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2022年6月1日甲公司将外购一批商品发放给企业行政管理人员。该批商品的成本为20万元，购买时已抵扣的增值税为2.6万元。不考虑其他因素，则该项业务对甲公司当期损益的影响金额为-22.6万元。

发放职工福利时：

借：应付职工薪酬 22.6

贷：库存商品 20

应交税费——应交增值税（进项税额转出） （20×13%）2.6

根据收益对象分配时：

借：管理费用 22.6

贷：应付职工薪酬 22.6

所以影响当期损益的金额-22.6万元。

将外购的商品作为福利发放给本企业职工，影响损益的金额是根据受益对象计入管理费用的金额。如果是将自产产品发放给本企业职工，则需要确认收入并结转成本，所以，在前者的基础上还需要考虑营业收入和营业成本对当期损益的影响。

2022年2月1日甲公司向银行借款3000万元专门用于建设厂房，预计建设期为2年。该项借款年利率为5%，期限为3年，分期付息到期还本。2022年3月1日工程开工并支付工程款1000万元，2022年8月1日工程出现质量问题被相关部门责令限期整改，2022年12月1日工程整改完成并开工，当日支付工程款500万元。企业将闲置资金用于购买固定收益理财产品，月收益率为0.2%。则甲公司2022年借款费用应资本化的利息金额为52万元。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2022年该项借款利息资本化期间为6个月（3月1日至7月31日、12月1日至12月31日），2022年专门借款利息费用=3000×5%×6/12=75万元；闲置资金收益=（3000-1000）×0.2%×5+（3000-1000-500）×0.2%×1=23万元，所以2022年借款费用应资本化的金额=75-23=52万元。

满足暂停资本化的条件：非正常中断且时间连续超过3个月。专门借款无须考虑使用多少，在资本化期间全部的利息扣除闲置资金收益的金额就是需要资本化的金额。