礼品赠送增值税

政策规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售：

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

《中华人民共和国增值税暂行条例》：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产

财税2016 36号文件及《增值税暂行条例实施细则》规定，视同销售货物与服务、无形资产或者不动产的销售额按下列顺序确定：

（1）类似商品、服务无形资产或房地产的平均价格确定

（2）根据类似商品、服务的平均价格确定，其他纳税人近期出售的无形资产或房地产。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理的通知》（国税函[2008]828号）第二条：企业因资产所有权发生变化而将资产转让给他人，不属于资产内部处置的，视为出售，按照规定确定收入

（1）用于营销或销售

（2）用于社交

（3）用于员工奖励或福利《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：三、企业以购买、赠送等方式销售自己的商品，不属于捐赠，销售总额按照每种商品公允价值的比例进行分摊确认。

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局2016年第80号公告）规定，企业将资产转让给他人时，除另有规定外，销售收入按照转让资产的公允价值确定。例如，用于营销或销售、社交娱乐、员工奖励或福利、股息分配、，对外捐赠和其他目的改变资产所有权

中华人民共和国个人所得税法实施条例：

第六条个人所得税法规定的个人收入范围：

工资和薪金收入是指工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、，与就业或就业有关的补贴和其他收入。“

第八条个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益

财政部、国家税务总局关于个人取得有关所得适用个人所得税纳税项目的公告第三条（财政部、国家税务总局2019年第74号公告）：

三、在商业宣传、广告等活动中，企业向单位外个人随机赠送礼品（包括网上红包，下同），以及年度会议，在庆祝活动和其他活动期间，向单位外的个人赠送座谈会礼品。个人取得的赠与收入，除消费凭证、代金券、代金券外，按“意外收入”项目计算缴纳个人所得税，企业赠送的优惠券等具有价格折扣或折扣性质的礼品

国家税务总局《关于对退休人员支付的退休工资以外的奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）：除按规定领取退休工资或养老金外，各种补贴，退休人员从原单位领取的奖金和实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资休假工资和休假生活津贴。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，退休人员在扣除从原用人单位取得的各种补贴、奖金和实物的费用和扣除标准后，按照“工资薪金收入”的应税项目缴纳个人所得税。

根据财税[2011]50号规定：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，有下列情形之一的，免征个人所得税：

① 企业通过价格折扣和补贴向个人销售商品（产品）和提供服务

② 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务时赠送礼品，如电话费、网络接入费，或购买手机时赠送手机

③ 企业根据消费点向累计消费达到一定金额的个人反馈礼品

思维导图

实际理解

[实践1]视为销售适用税率按照正常销售税率征收率征收率

[示例]普通纳税人购书作为礼品，免征增值税

小规模纳税人购买电子产品作为礼品（2022年4月至12月），免征增值税

[实践2]普通纳税人视为销售，按照一般税收计算方法，进项税可以按照规定扣除，或者外包进项税不能扣除。为了保险起见，建议将其作为销售扣减输入

[示例]购买电子产品作为礼品的普通纳税人适用13%的税率，并且他们购买的进项税可以按照规定扣除

【综合案例】

情形一：A 公司生产饼干，将本公司生产的 100 盒饼干发放给企业职工。每盒饼干成本 70 元，市场零售价为每盒 100 元。

增值税：按照饼干的公允价值 10,000 视同销售缴纳增值税，同时饼干成本可以按规定抵扣进项

企业所得税：分解为两个行为：一是按照产品公允价值 10,000 元确认收入，并结转成本 7,000 元；二是按照产品公允价值 10,000 元作为职工福利费支出。税务处理与会计处理一致，不需做纳税调整。

个人所得税：按照100元合并工资薪金计算扣缴个人所得税

情形二：B 公司从 A 公司购买了 100 盒饼干，发放给企业职工（每人一盒），饼干的售价为每盒 100 元。

增值税：按照饼干的公允价值 10,000 视同销售缴纳增值税，同时取得购买取得增值税专票可以按规定抵扣进项

企业所得税：应同时按照饼干的公允价值 10,000 调增视同销售收入和视同销售成本，税务处理与会计处理产生差异。

个人所得税：按照100元合并工资薪金计算扣缴个人所得税