3%的增值税专用发票可以抵扣吗

作为一个共和国的普通公民，平时可能只能看到增值税普通发票，但是作为一个会计，增值税专用发票见得可就多了。

但是并不是所有的增值税专用发票都可以抵扣，这是我们一定要牢牢记住、准确把握的东西。毕竟考试和税务局我们一个都惹不起。

为什么要抵扣？

要弄清增值税进项哪些不能抵扣，首先应该弄清为什么要抵扣。

增值税，顾名思义，是对增值额征的税。80块钱买进来的东西，鼓捣鼓捣能卖100块钱，增值税针对的就是增值的这20块钱征的税。

但是如果每件商品都这么算的话一定会把财务人员逼疯的，所以增值税进项税额抵扣实质上是一种简便的方式，增值税层层征税，直接算出你卖出100元商品时交的税（销项税额），减去花80块钱买进来的时候交的税（进项），把一个月的所有业务都汇总到一起（假设以一个月为纳税期），就是这个月要交给税务局的增值税了。

王颖老师：增值税对资源配置不会产生扭曲，具有中性效应，增值税是中性税收，在单一税率的条件下，只要商品劳务的最终销售价格相同，不论经过多少中间环节，最终所缴纳的税额都是相同的。（王颖老师CPA基础班第2讲 增值税谈古论今（1））

那么顺着这个思考，下边的这些内容就很好理解了。

一、 业务不允许

1、 链条中断——用于免征增值税项目的。

增值税的核心就是进项抵销项，销项都没有了，进项也就别抵了。

企业购入的贷款服务不能抵扣进项税，因为存款利息是免征增值税的。（实际上也拿不到增值税专用发票）

刘颖老师：作为企业向金融机构贷款，要给金融机构付利息，金融企业的金融服务是要计销项的，但是企业是不能抵进项的。（刘颖老师CPA基础班第13讲 实耗核定抵扣、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1））

2、 用于简易计税方法项目的。

对于销售额全额使用的“征收率”，其实也可以认为是对“差额”征收的“税率”的简化。低于税率的征收率（大多是3%、5%），是综合了各类货物、劳务、服务等应税行为的税收负担水平而设计的，已经与税率（13%、9%、6%）下的税收负担基本一致，所以也就不能再抵扣进项了。

3、 退出流通领域——用于集体福利和个人消费的。

如果你买进来一个东西再卖出去（包括视同销售的情况），那么增值税仍然在一环接着一环的交下去。但是如果就此消失了，那么进项也就不能抵扣了。

企业购入的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务不能抵扣进项。

葛玉御老师：餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，是纯粹的个人消费还是因为工作需要这个界限实在是太模糊了。旅客运输服务以前也不能抵扣，因为界限也比较模糊，但现在就允许抵扣了。（葛玉御老师CPA基础班第15讲 进项税额的确认和计算）

外购用于集体福利和个人消费的货物、劳务、服务不能抵扣进项。

外购的专门用于免税、简易计税、集体福利和个人消费的固定资产、无形资产不能抵扣进项。兼用于上述项目的，进项税额可以全部抵扣。我把公司分的电脑周末拿回家看电影，不影响公司对这台电脑进项税的正常抵扣。

4、 退出流通领域——非正常损失。

所谓非正常损失，一般都是人祸。或者说叫“管理不善”。成年人要为自己的行为负责，也就要为不能流通的货物负责，已经抵扣了进项的要做进项税额转出。

某饮料加工企业（一般纳税人）因管理不善将一批以往从农民收购的橙子毁损，账面成本9100元（进项税额已抵扣），则该企业应作进项税额转出（　　）元。

进项税额转出=账面成本÷（1-9%）×9%=9100÷91%×9%=900（元）。

马兆瑞老师：不得抵扣的进项税额，在计算题中有两种情况：（1）购入当期发生的不予抵扣的情形，直接不抵扣。（2）前期购入的已经抵扣进项税额的，之后发生不该抵扣情形的，应做进项税转出。（马兆瑞老师CPA基础班第21讲 不准抵扣的进项税额、扣减发生期进项税额的规定）

二、 凭证不合规

拿一张假发票自然是不能抵扣进项的。

比如大部分的普通发票、收据；异常发票，书上列举了很多，比如：

（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；

（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；

（4）经国家税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

等等。

三、 资格不具备

小规模纳税人适用征收率，天生不能抵扣进项，这就不说了。还有两种情况就属于自己作死了：

（1） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

作为一个成年人至少得把自己的卫生搞好，要不然也太没格局了。一个连自己的账都拎不清的一般纳税人，自己都看不懂自己的，还指望税务局能看懂吗？

（2） 应当办理一般纳税人资格等级而逾期仍未办理的。

明明已经成年却不承认自己已经成年的巨婴，不会因为幼稚社会就不惩罚你。应该办理一般纳税人登记而未办理的，按照税率计算销项，不得抵扣进项。

（本文结构源自刘颖老师总结）