增值税核查要点

IPO-收入确认政策及其执行情况的核查要点

一、收入确认政策及其执行情况的核查

1、取得发行人对报告期内收入确认政策的书面说明。发行人应按业务类别分别说明销售模式、销售政策、收入确认的具体标准、收入确认时点等情况，并根据会计准则的要求，结合自身业务特点详细说明其收入确认标准的合理性。如报告期内上述事项存在变化，应说明原因。

2、对发行人财务负责人、相关工作人员、会计师进行访谈，分析发行人收入确认政策是否符合企业经营情况。与可比上市公司进行对比是否存在重大差异。

3、对营业收入执行实质性测试，取得发行人销售明细账，抽取一定数量的记账凭证与销售合同、销售发票、发运凭证、客户或客户指定第三方签收的收货凭证、客户或客户指定第三方出具的验收证明、出口报关单、货运提单等进行核对，确认主营收入是否真实完整、入账时间是否合理、入账金额是否准确。如核对结果存在重大差异，应核查原因分析其合理性，并进一步判断发行人收入确认政策是否合理。

4、取得发行人报告期内增值税纳税申报表、应交税金科目期初期末余额以及发生额，核查增值税计提与缴纳情况，测算与报告期销售收入变动的匹配情况，如果期末应交增值税余额较大应分析其原因。

二、针对期末是否存在不符合商业逻辑的突击销售的核查

1、取得报告期内对收入有重大影响的信息，包括但不限于各期营业收入按产品或服务类别及业务、地区分部的构成及比例、主要产品或服务的销售价格、销售量的变化情况及原因、各期营业收入增减变化情况及原因、各期对主要客户的销售金额、占比及变化情况、主要客户中新增客户的销售金额及占比情况、各月度收入统计表，进行分析性复核，确认是否存在异常。

2、执行销售截止性测试，对发行人与主要客户、可疑客户的交易应收集相关合同或订单、出库单、发运凭证、客户验收单、发票等并核查回款情况（包括期后回款情况，需关注付款方、发票抬头、合同签订方、收货方是否一致）、退换货情况、销售折扣折让情况、海关报关单、结汇、纳税申报表等，核查发行人收入入账期间是否正确。

三、核查季节性因素对经营成果的影响

1、核查发行人收入构成及变化情况是否符合行业和市场同期的变化情况，发行人产品或服务价格、销量及变动趋势与市场上可比信息相比是否存在显著异常。

2、若发行人属于强周期性行业，应核查收入变化情况与该行业是否保持一致。若发行人营业收入季节性波动显著，应核查季节性因素对发行人各季度收入的影响是否合理及信息披露的完整性。

四、大额政府补助与税收优惠的核查

1、项目组应核查发行人对政府补助的会计处理是否合规。其中按应收金额确认的政府补助，是否满足确认标准，以及确认标准的一致性；与资产相关和与收益相关政府补助的划分标准是否恰当，政府补助相关递延收益分配期限确定方式是否合理等。

2、项目组应核查发行人是否符合所享受的税收优惠的条件，相关会计处理的合规性，是否计入非经常性损益，是否存在补缴或退回的可能性，如果存在上述可能是否已充分提示相关风险。