混合经营如何交增值税

一、混合销售

什么是混合销售呢？按照财税（2016）36号第四十条 ：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。这个概念该如何理解呢？关键点有两个：

第一：必须是一项销售行为。

第二：这项行为是“货物+服务”的模式。"货物"是指有形动产。“服务”是指交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原先营业税的那些税目，不包括加工修理修配劳务。

二、兼 营

什么是兼营呢？简单地说，就是多种经营。

增值税把经营行为分成了五大类，也就是销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产。劳务是指加工修理修配。

如果一个公司，经营行为涉及到上述两类及以上的业务，就可以称之为兼营。

三、举例分辨

如果我办了个财税培训班，给大家讲税法，每个人收取一定的培训费用，这个培训费属于“生活服务”中的教育医疗服务，但同时，我把上课的讲义装订成册，在培训中发给大家，培训费又包含了一部分销售货物行为，这项业务实际上就是“生活服务+货物销售“的混合销售行为，发讲义是为了让培训的效果更好，所以讲义的销售和培训是相辅相成的，这两者是有内在关联的。---这属于混合销售，混合销售怎么交增值税呢？简单的说法是：按照主业缴税。

通俗的说法是：也就是如果你以卖货为主，就按销售货物缴增值税，如果你以提供服务为主，就按服务业缴增值税。

如果我办了个财税培训班，给大家讲税法，每个人收取一定的培训费用，另外，我还在培训班外面设置了现场卖书的摊位，培训的人路过的时候看到会买。讲课和卖书之间没有什么内在的关联性，只是一种经营互补，开培训班和卖书是两个不同的销售行为，这就是兼营了。---兼营怎么交增值税？

简单的说法是：分别核算，按不同的业务对应的税率分别缴税。

政策规定：按照《增值税暂行条例》第三条的规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

当然，对于混合销售和兼营，税法也规定了一些例外情形，咱们对应下面的案例一起看一下：

四、 6问，是否属于增值税上的混合销售？

案例一

某汽车美容店提供汽车打蜡服务，伴随车蜡的销售，属于混合销售还是兼营行为？

答复：

属于混合销售。

解析：

打蜡服务适用生活服务6%税率，车蜡销售适用13%税率，由于两者属于同一项销售行为，且该汽车美容店主体不属于生产批发零售企业，其提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务6%的税率核算。

案例二

我建设集团有限公司是一家从事房屋建筑、市政建设、机电安装的企业。签订了一份设备销售及安装合同，项目包括环保系统设备销售及安装服务、供热系统设备销售及安装服务。合同总标的为3.6亿元。其中，设备销售2.8亿元，安装服务0.8亿元。

请问：

是否属于增值税上的混合销售？

解析：

属于混合销售，按照主业适用增值税率，由于主业就是安装服务，因此可以一并开具9%的安装费发票。

案例三

我公司销售自己加工的钢结构同时提供安装服务。

请问：

是否属于增值税上的混合销售？能否一律按照13%缴纳增值税？

答复：

政策有特殊规定，不属于混合销售。

参考：

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

案例四

案例：青岛某设备制造企业属于一般纳税人。

2020年设备销售收入1亿元，安装收入1000万元，合计1.1亿元。

请问：

是否属于增值税上的混合销售？

答复：

政策有特殊规定，不属于混合销售。销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

案例：青岛某设备销售公司属于批发零售机械设备的一般纳税人（贸易公司）。

2020年设备销售收入1亿元，安装收入1000万元，合计1.1亿元。

请问：

是否属于增值税上的混合销售？

答复：

政策有特殊规定，销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，则不属于混合销售，属于兼营，分别适用不同税率。

参考：

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定：

根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定：

1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

3、补充说明：混合销售中的两种行为，通常是一主一辅，好比红花和绿叶，绿叶随着红花缴税，也是比较合理的。“货物+建筑、安装服务”这种模式，有它的特殊性，就是很难判断出哪个是红花哪个是绿叶，两者在总的销售额中经常会呈现出分庭抗礼的局面。这种情况下，如果税务机关判定销售货物为主，全部按照销售货物13%征税，纳税人负担重，争议很大；如果纳税人通过合同协议来证明是以建筑安装为主，全部按照建筑安装9%征税，税收筹划的空间太大。

所以，折中的办法，就是允许上述混合销售行为，在分别核算的前提下，可以按照兼营来进行税务处理。

案例五

我企业企业将闲置仓库出租，收取租金并提供物业管理服务。

请问：

是否属于增值税上的混合销售？

答复：

不属于混合销售。租赁服务+物业服务，属于兼营业务，应分别核算、分别适用不同的增值税率。

参考：

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

案例六

1、服务加服务

比如，设计服务加建筑服务。设计服务的税率是6%，建筑服务的税率是9%。

2、服务加无形资产

比如，允许他人使用自己的无形资产，并提供相应的咨询服务。咨询服务和无形资产适用的税率都是6%。

3、服务加不动产

比如，销售房子，同时提供装修设计或装修服务。房子和装修适用的税率都是9%，设计适用的税率是6%。

4、不动产加货物

比如，销售房子的同时，配上家电，房子适用的税率是9%，家电适用的税率是13%。

请问：

是否属于增值税上的混合销售？

答复：

不属于混合销售。以上均属于兼营，混合销售行为是“货物+服务”的模式。

提醒一：

混合销售必须满足三个“同一”：

1、混合销售必须是同一个购货者或者服务对象。

2、混合销售必须是同一时间内发生的业务。

3、混合销售必须是同一笔合同确定的经济业务。

提醒二：

混合销售必须是货物+服务才可以，若是货物+货物，服务+服务，货物+不动产，货物+无形资产，都不是混合销售。这里的“服务”是指属于改征增值税范围的交通运输服务、建筑服务、金融服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

以上部分内容参考：晶晶亮的税悦，郝老师说会计，由一品税悦补充整理，转载请注明出处，谢谢！