所得税补提分录

#01

企业所得税的补交分录

①、确认补交时

借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税

②、缴纳所得税

借：应交税费—应交所得税贷：银行存款

③、以前年度的利润调整

借：利润分配—未分录利润贷：以前年度损益调整

ps：由于以前年度的利润减少，按照利润的10%计提的法定盈余公积也应该减少。

④、调回多计提的盈余公积

借：利润分配—未分配利润贷：盈余公积—法定盈余公积

#02

罚金的会计处理

借：营业外支出—罚金及滞纳金贷：银行存款

PS：无论罚金与滞纳金的支出是因为那一年度的失误造成的，支出都计入本年度的损益科目（被处罚年度）。

特别提醒：实务中，很对会计把分录只做到这即结束。这样处理的账务结果是，企业利润降低，跟随法定盈余公积减少、权益资本减少。但我们知道，一个企业的所得税与该企业的利润是成正比的，除去税前扣除限制因素外，一般不可能出现所得税税增加、而利润不增加的情况。如果我们的账务中出现了所得税增加，利润没有增加，哪一定会计漏掉了所得税影响的因素所致。会计处理中，漏掉所得税影响因素会让日后的账务中，权益资本出现少计，无形中出现漏记、少计账簿印花税；股东涉嫌抽逃出资等税务风险。

#03

影响所得税因素的会计处理

企业需要补交所得税，一般分为三种情况。其一：成本发票出现问题，导致企业多扣成本；其二：隐藏收入被稽查，导致企业少计收入；其三：扣除不允许税前扣除的支出。第三种情况，由于税前审核机制的存在，在实务中比较少见补交的情况。即使出现补交，也不必对所得税影响因素再进一步追溯处理。

情况一：进项发票问题导致补交所得税的调整

1、补交所得税如上#01分录，罚金上#02分录。

2、发票被认定虚开、追溯调整该笔业务

被认定“虚开”的增值税发票，在不能证明该项业务真实存在的情况下，才会要求补交所得税。既然不能证明该项业务的存在，那么账务中记录该项业务的凭证也随之失去了其效力，应当将错误分录追溯调回。

①、原始会计分录

借：原材料/库存商品/管理费用/销售费用贷：银行存款/库存现金

②、调整分录

原材料/库存商品追溯：如果原材料与库存商品未做售出，则应将原材料与库存商品调出。（既然所得税都补交了，则该笔货物一定是不存在的，存在就不会补交企业所得税。）如果该批货物已经在账务上已经出售，则利用“以前年度损益调整”调整利润分配科目。

管理费用/销售费用：计入销售费用/管理费用的发票被认定虚开，需要利用“以前年度损益调整”调增一年年度利润，最终归入“利润分配”科目。

银行存款/库存现金：支出的款项需要调回来，这时很多会计可能问了，银行没有增加存款如何调回。大家先不要着急，先跟着小编看一下，虚开发票的资金流向图。

虚开增值税发票，资金一定会出现回流。当收票企业支付给开票单位后，开票单位通过第三方再支付给收票企业法人或股东，股东（法人）如果感觉企业还需要这部分资金运营，会以投资的方式将资金重新投入公司，也有可能股东（法人）截留这部分资金。但无论是截留还是作为投资投入，这部分资金，都不是以“归还”的方式进入企业，所以无论资金是否进入企业，会计上都要让企业向股东追要这部分资金。综合以上三点分录如下：

借：其他应收款——XX股东（虚开发票的全部金额）贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润

借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—未分配利润

情况二：藏匿收入被要求补交所得税

①、调增以前年度利润

藏匿收入被要求补交所得税，是未开票收入被稽查。需要利用以前年度损益调整，调增以前年度利润。分录如下：

借：其他应收账款/银行存款贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润

借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—未分配利润

ps：关于其他应收账款与银行存款的适用。如果藏匿收入，使用了专门的银行账户，且该银行账户属于法人或股东，账户内只有该企业的资金，则该账户可以暂时认定为企业账户之一。如果藏匿收入分散或没有专门账户核算，则向藏匿人追要，一般为实际控制人。

②、藏匿收入利息的调整

被藏匿的收入，一定会产生利息。如果是专有账户核算藏匿收入，则需要把收入与实际存款之间的差额，利用利息调平。而向股东追要的藏匿收入，可以根据约定利息追加索要数额，也可以放弃利息权力。利息所得，计入当期损益，不再追溯。分录如下：

借：银行存款贷：财务费用

来源：张章说分录