企业所得税泳道图

本篇浅聊下利润调整项中的纳税调整：

一、纳税调整申报样表

企业所得税-A105000

说明：表中的“调增金额”、“调减金额”，都是针对应纳税所得额来讲的调增调减。

比如：会计成本是500万，存在视同销售业务，需要增加视同销售成本20万，这时会减少应纳税所得额，所以填报在“调减金额”列。

二、纳税调整项梳理

说明：

1、视同销售类调整：

对税会差异进行数据填报及调整，比如外购货物用作职工福利，会计上未做收入处理，企业所得税要视同销售确认收入，应在A105010表中填报 视同销售（营业）收入-用于职工奖励或福利视同销售收入；

2、时间差异类调整：

（1）永久性差异-收益：

不征税收入：财政拨款、行政事业性收费及政府性基金、其他（专项用途的财政性资金）；

（2）永久性差异-支出：

·不征税收益的支出：企业收到不征税收入后，对应的支出，不可扣；

·行政处罚：政府部门的罚款、税收滞纳金等；

·与经营无关的支出：如赞助支出等；

（3）暂时性差异-金融资产的浮盈浮亏：

如第三类金融资产持有期间形成的公允价值变动损益、权益法核算长投持有期间形成的投资收益等；

（4）暂时性差异-减值准备金：

如期末计提的存货减值准备、坏账准备等；

（5）暂时性差异-加速折旧摊销：

如会计中采用直线法摊销，税法中采用双倍余额递减法摊销，此处形成暂时性差异；

（6）暂时性差异-跨/分期收益支出：

·收益：跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入；分期确认收入；政府补助递延收入；

·支出：跨期扣除的维检费、安全生产费、预提费用、预提负债等；

3、限额扣除类调整：

（1）职工薪酬：

·职工福利费：工资薪金总额*14%

·工会经费：工资薪金总额*2%

·职工教育经费：工资薪金总额*8%

·补充养老&医疗：分别 工资薪金总额*5%

（2）业务招待费：招待费发生额*60% 与 收入*5‰ 孰小

（3）广宣费：

·化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造：广宣费支出*30%，可结转以后年度

·一般行业：广宣费支出*15%，可结转以后年度

·烟草企业：广宣费支出*0%（全额不可扣）

（4）捐赠支出：

·目标地扶贫捐赠支出：据实扣除

·公益性捐赠：利润总额*12%，三年内结转

·非公益性捐赠：利润总额*0%（全额不可扣）

（5）利息支出：

·向金融企业借款：据实扣除

·向非金融企业借款：金融企业同期同类贷款利率

注：投资者在规定期限内未缴足应缴资本额，企业对外借款产生的利息不可税前扣除，利息由股东承担

（6）佣金手续费支出：

·保险业：（保费收入-退保金）*18%

·从事代理服务、主营收入为手续费佣金的企业：据实扣除

·其他企业：协议或合同收入金额*5%

4、特殊类调整：

存在于上图中的特殊行业与业务，此处不做展开说明。