当期所得税是应交所得税吗

[32] 【历年真题•多选题】2×20年1月1日，甲公司开始自行研发一项用于生产P产品的新技术，研究阶段的支出为400万元，开发阶段满足资本化条件的支出为600万元。2×20年7月1日，该新技术研发成功并立即用于P产品的生产。该新技术的预计使用年限为5年，预计残值为零，采用直线法进行摊销。根据税法规定，该新技术在其预计使用年限5年内每年准予在税前扣除的摊销费用为210万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司2×20年7月1日与该新技术有关的下列各项会计处理表述中，正确的有（ ）。

A．该新技术的入账金额为1 000万元

B．应确认与该新技术有关的递延所得税资产112.5万元

C．该新技术的计税基础为1 050万元

D．该新技术的可抵扣暂时性差异为450万元

【答案】CD

【解析】该项新技术的入账价值为600万元，选项A错误；2×20年7月1日新技术的账面价值为600万元，计税基础＝210×5＝1050(万元)，资产计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时性差异450万元，选项C和D正确；由于新技术的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响，选项B不正确。

备注：计税基础的概念是税法角度未来可扣的金额，本题是公司自行研发的新技术，税法允许加计扣除，所以每年税前扣除210万是每年折旧金额120元的1.75倍，则计税基础=210*5=1050。计税基础大于账面价值，产生可抵扣性差异。但是不确认递延所得税，因为递延所得税只是对提前交税或者延迟交税做的一个会计记录，纳税的总额还是不变的。自行研发的技术是税法允许企业税前多扣，这是国家鼓励企业自行研发专利技术而给与的税收优惠政策，这种税前多扣后期是不需要企业还的，那还确认递延所得税干嘛呢。但是如果题目让写说原因还是得写这句：由于新技术的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。

[33] 【历年真题（改编）•单选题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元

A．120 B．140 C．160 D．180

【答案】B

【解析】本题相关会计分录如下：

借：所得税费用 140

借：递延所得税资产 10

贷：应交税费—应交所得税150

借：其他综合收益 20

贷：递延所得税负债 20

备注：本题的分录可以分开写如下，合并在一起有点晕。

借：所得税费用 150

贷：应交税费-应交所得税 150

交易性金融资产确认的10万递延所得税资产：

借：递延所得税资产 10

贷：所得税费用 10

其他权益工具投资确认的20万递延所得税负债：

借：其他综合收益 20

贷：递延所税负债 20

利润表里列式的所得税费用金额就是将上述所得税费用金额的借方贷方金额进行合并，150-10=140万。其他权益工具投资确认的递延所得税，不允许使用所得税费用科目，因为准则要求与其他权益工具投资相关的会计处理都不允许影响损益。

[34] 【历年真题•单选题】2017年度，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元相应增加了其他综合收益），递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素，甲公司2017年度利润表中应列示的所得税费用金额为（ ）万元。

A．15 480 B．15 500 C．16 100 D．16 120

【答案】B

【解析】所得税费用＝当期应交所得税＋当期递延所得税负债的增加额＋当期递延所得税资产的减少额－当期递延所得税负债的减少额－当期递延所得税资产的增加额＝15 800－300＝15 500（万元）。选项B正确。

备注：本题的会计分录如下：

借方：所得税费用 15800

贷方：应交税费-应交所得税 15800

借：递延所得税资产 320

贷：所得税费用 300

贷：其他综合收益 20

2017年利润表里的所得税费用金额就是上述分录的所得税费用科目的借方贷方金额合并，15800-300=15500元。