半年报所得税费用调整以前期间所得税影响

有同学问我，能不能讲讲会计利润到所得税费用调整过程。

大概是去年这个时候，我写了一篇文章专门讲这个的，这位同学也看了，可能是小哥写得不够通俗，这位同学没能学会。

小哥的宗旨是，用最容易理解的逻辑讲课，让每个同学都能学会。既然之前的文章他学不会，小哥这次就再换一个逻辑来讲解。

这一次，小哥敢保证，每一个同学都能学会！

下面请看小哥的表演~

先讲逻辑，再给案例。

（一）逻辑

逻辑，也就是独孤九剑的“内功心法”。

① 所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用

② 当期所得税费用 = 当期测算的所得税费用 + 调整以前期间所得税的影响

将②代入①得，

③ 所得税费用 = 当期测算的所得税费用 + 调整以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用

因为，

④（利润总额 ± 调整事项）× 所得税税率 = 当期测算的所得税费用

根据乘法结合律，也就是把括号拆了，得

⑤利润总额 × 所得税税率 ± 调整事项 × 所得税税率 = 当期测算的所得税费用

把⑤式代入③式得，

所得税费用 = 利润总额 × 所得税税率± 调整事项 × 所得税税率 + 调整以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用

这个等式，就是会计利润到所得税费用的逻辑！

“当期测算的所得税费用”是个啥玩意儿？

用专业点的话来说，它就叫应纳所得税额，但应纳所得税额可能太绕了，小哥就给它取个外号，就叫“当期测算的所得税费用”，我们做审计的时候，会有一张当期所得税费用测算表，最终测算出来的数，就是“当期测算的所得税费用”。

“调整以前期间所得税的影响”是个啥玩意儿？

我们知道，所得税汇算清缴的截止日是下一年的5月31日前，而审计报告往往是4月30号之前就出了。

当期所得税费用，在出审计报告的时候就测算过了。然而，当企业拿着这个测算结果去申报的时候，税局可能会挑几张发票的问题，不让你抵扣。这样，企业就要多交点税，企业会把这个差异做在下一年，比如2019年的费用，做到2020年的账上：

借：所得税费用-当期所得税

贷：应交税费-企业所得税

比如我们审计2020年的报表，那么这部分当期所得税就是2019年影响的，与2020年的收入、成本、费用等测算出来的当期所得税无关。

所以说，当期所得税费用有两部分：当期测算的所得税费用 + 调整以前期间所得税的影响

调整以前期间所得税的影响在序时账中很容易找出来的，因为企业每个季度计提所得税，一年也就4、5笔分录，看摘要就能看出来。

有些企业把这个差额做到年初未分配利润，也就是做差错更正：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-企业所得税

小哥不建议这么做，因为我们可以把所得税的测算看成是会计估计，会计估计是不用追溯的。再或者，即便是差错，对于那些不重要的差错，是不用追溯的，做到发现的当期就行。只有那些重要的差错，才需要追溯。而且，做差错更正要调整期初数，实务中，期初数一般是不能动的。如果不动期初数，所有者权益变动表就会有个“其他”。总之以前年度损益调整是个特别烦的科目，除非是重大事项，否则别用它。

咱们再回到正题，再把前面的公式抄一遍：

所得税费用 = 利润总额 × 所得税税率± 调整事项 × 所得税税率 + 调整以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用

我们再看下附注中，会计利润到所得税费用的表格：

我们神奇的发现：这个表格，就是把上面的公式进行表格化！

也就是说，我们只要把每个数代入公式，把公式中的每个数都放到表格中，就完事儿了！

因为这个逻辑是完整的，所以我们在填这张表的时候，就不会有差异！不会出现倒挤的情况！

那么，为什么大家觉得这个比较难呢？因为，我们一般在测算当期所得税的时候，用的是这个公式：

④（利润总额 ± 调整事项）× 所得税税率 =当期测算的所得税费用

而表格中，用的是下面的公式：

⑤利润总额 × 所得税税率 ± 调整事项 × 所得税税率 = 当期测算的所得税费用

也就是说，先调整，再乘税率，还是各自乘各自的税率，这两者之间其实很容易理解，但是，在调整事项特别多的情况下，就把大家给绕晕了。

既然我们把逻辑给整出来了，就不难了。我们只要把当期所得税测算过程拿到，填这张表易如反掌。

测算过程是按公式④来体现的，那么我们拿到测算过程之后，把测算过程改成公式⑤，然后再把所有的事项都填到表格中，那就完美了！

咱们的逻辑，是建立在大家会测算当期所得税的基础上的，如果大家不会测算当期所得税，就填不出这张表。当期所得税的测算，小哥之前的文章有讲，大概在去年四五月份写的。CPA税法考试最后一道大题就是测算当期所得税的，如果大家学过CPA税法，也是可以的。

下面我们举例子说明。

（二）案例

例：ABC公司利润总额100万，本期计提坏账10万，收到子公司分红20万，超标的业务招待费、广告费共10万，研发费加计扣除7.5万，除此之外没有其他调整事项。调整以前期间所得税的影响2万。所得税税率25%。

ABC公司的账上，所得税费用是226,250.00，其中当期测算的所得税费用231,250.00，调整以前期间所得税的影响20,000.00，递延所得税费用-25,000.00。

那么，当期所得税费用的测算过程如下

这是我们底稿中的格式，也就是按照公式（利润总额 ± 调整事项）× 所得税税率 = 当期测算的所得税费用做出来的表格。

我们把它换成按照公式利润总额 × 所得税税率 ± 调整事项 × 所得税税率 = 当期测算的所得税费用测算出来的表格，如下：

因为完整的公式是：

所得税费用 = 利润总额 × 所得税税率± 调整事项 × 所得税税率 + 调整以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用

我们还要把以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用这两个放到表格中：

这样，从会计利润到所得税费用的表格就出来的，逻辑链完整，每一个数据都有来源。但是，上面的“项目”我们得规范，换成通用的项目，也就是每个调整事项都给它换个比较“官方”的项目，也就是附注模板中的那些项目，如果有些调整事项附注模板中没有的，我们就根据实际情况给它取个名字。

这就离最终结果差不多啦！我们发现，第③项和第⑧项是一正一负，而且还是同一个项目，所以它俩是可以同时删掉的。由上表我们可以看出，当期计提的坏账或者资产减值损失，在测算当期所得税的时候给它调增，如果确认递延的话，会有个递延所得税费用来冲减它。也就是说，计提坏账或减值，并且确认递延所得税费用的时候，是不影响这张表的。

如果这两个条件不能同时成立，比如只计提减值，不确认递延。因为企业一直亏损，预计真正发生损失的时候没有利润取扣，就不确认递延。这种情况下，就不会有第⑧项。那么第③项就没人跟它抵消，它就会留下来，我们给它取个项目名，就是“本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”。

比如企业以前年度不确认递延，今年业绩扭转，以后有足够利润扣了，于是在本期确认递延所得税资产。这种情况下，会冒出个第⑧项，本期没有计提减值，就没有第③项跟它抵消，它也会留下来。我们给它取个名字，叫“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”。

当然，实务中的调整事项不可能只有小哥上面举的那几种情况，因为咱们是讲课，怎么简单怎么来，只要把逻辑和使用方法讲清楚，大家就能照葫芦画瓢，解决所有的情况。

以上内容，几乎能应对所有情况了，但还有一个知识点没讲：母子公司税率不一致的情况。

我们假设上面的案例ABC公司是子公司，母公司的税率是15%。ABC公司在合并层面与单体层面的对比如下：

在合并层面，除了以前期间所得税的影响之外，各个调整事项都按照母公司税率计算，最终的差额放到“子公司适用不同税率的影响”。

“子公司适用不同税率的影响”这个数是可以验证的，它等于（利润总额 ± 除了以前期间所得税的影响之外的事项）×母子公司税率差。

如果是有很多公司，我们做的是合并附注，我们就先把所有的单体公司都做出来，然后汇总，再把合并层面抵消分录影响的所得税费用考虑进来，就能得出合并的结果。

讲到这里，就讲完啦。

如果大家看文字不过瘾，今晚8点半，小哥在哔哩哔哩上直播，专门讲讲这个知识点。

有小伙伴说，小哥你的文章被我们所长发到群里了。

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一、合并报表前期工作

（一）填写单体TB

（二）把单体TB过到合并TB

二、合并报表原理

（一）母公司的长期股权投资为什么要和子公司的所有者权益抵消？

（二）合并日以后的抵消，为什么要先转换成权益法？

（三）必须拿到上期的合并过程表

（四）不转换成权益法，直接在成本法的基础上也能抵消？

（五）你没见过的合并抵消方法：累计调整法（也叫滚调）

（六）成本法和权益法的转换

三、本期处置子公司

四、非同一控制下企业合并

五、同一控制下企业合并

六、子公司有少数股东权益的情况

七、合并所有者权益变动表

八、购买少数股东股权

九、处置少数股权，但不丧失控制权

十、少数股东增资导致稀释母公司股权

十一、传说中特别难的交叉持股

（一）交叉持股理论

（二）母公司与子公司相互持股

（三）子公司相互持股

十二、内部交易抵消

（一）内部商品交易

（二）内部交易形成固定资产

（三）内部往来

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