残疾人所得税加计扣除的条件

残疾人加计扣除指的是，企业雇佣残疾人就业的，支付给残疾人的职工薪酬，在企业所得税前，可享受加计100%扣除的优惠政策。此政策根据《企业所得税法实施条例》第九十六条：“企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”

一、安置残疾人工资加计扣除的条件

1、安排实际工作岗位，签订一年（含一年）以上劳动合同。2、为该残疾人缴纳社保。3、该残疾人的工资标准不得低于当地最低工资标准，且工资不能以现金形式发放，需要银行转账。4、企业有安置残疾人的设施。

说明：关于支付给残疾人的工资标准不得低于当地最低工资标准的规定。需要按当地最低工资标准的算法来认定。如北京公布的不得低于最低工资标准，是除去个人应缴社保、企业应交社保后，实际到手的工资不得低于最低工资标准。而重庆则是包含个人承担社保部分的应付工资，不低于最低工资标准即可。

二、残疾人工资加计扣除的条件

1、计算可扣除范围

安置残疾人就业可加计扣除部分只包括归属残疾人的工资部分。职工福利、职工教育经费、职工工会费用、企业承担的职工社保都不属于可加计抵扣的范围。但社保个人承担部分、个税、个人承担的公积金都属于职工个人的支出，支出前属于职工工资的核算范围，属于加计抵扣的工资范围。

2、加计抵扣的时间范围

被安置残疾人入职当月（上社保的月份），企业即享受其工资的加计扣除。日常会计处理中，残疾人工资加计扣除不做分录，待企业所得税清缴汇算时，直接扣除。

3、残疾人工资加计扣除案例

2022年12月份甲企业安置残疾人一名，符合残疾人工资加计扣除条件。本月，该残疾人工资8000元，企业负担的社保费用1000元，个人承担社保费用300，公积金2000元（企业与个人各承担1000）。应代扣个税200元，甲企业按14%每月计提职工福利。

关于该职工的会计分录及可抵扣额如下：

借：管理费用 11120贷：应付职工薪酬—工资 8000应付职工薪酬—公积金（企业）1000应付职工薪酬—福利费 1120应付职工薪酬—社保（企业）1000

工资发放时

借：应付职工薪酬 —工资 8000贷：银行存款 6500应交税费—代扣代缴个人所得税 200其他应收款—个人社保 300其他应收款—个人公积金1000

2022年企业所得税汇算清缴时可加计扣除额=6500（实发）+200（个税）+300（个人承担社保）+1000（个人承担公积金）=8000（应付工资）

填写A107010 表,《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》中,第29行“(四)安置残疾人员所支付的工资加计扣除，如图所示：