企业所得税允许税前扣除

编者按：2023年08月23日，有同学咨询：企业外购的原材料但尚未使用能否税前扣除？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【问题】M公司是一家经有关部门批准成立的制药企业，2023年7月外购价值3200万元的原材料已经入库但尚未领用，能否在企业所得税税前扣除？

【解析】企业使用原材料，并按照会计政策规定计入产成品的成本，销售产成品后，已销产成品对应成本结转为营业成本，准予在企业所得税税前扣除。

企业使用原材料，直接对外销售的，其成本也应在企业所得税税前扣除。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，M公司外购原材料尚未领用的，按存货管理，不得在企业所得税税前扣除。

同理，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，也不得计提折旧税前扣除。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。　

下列固定资产不得计算折旧扣除：　

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

不得计算折旧扣除的固定资产，企业所得税法第十一条第二款第一项排除了房屋、建筑物，即未投入使用的房屋、建筑物，可以计提折旧扣除。

敲黑板：未投入使用的房屋、建筑物，准予计提折旧税前扣除。

总结：企业外购原材料等存货尚未领用不得税前扣除，外购房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧扣除。文/李冼