求企业所得税例题

更新时间: 2024.11.07 16:22 阅读:

居民企业应纳税额的计算

居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率,基本计算公式为: 应纳税额=应納税所得额x适用税率-减免税额-抵免税额

根据计算公式可以看出,应纳税额的多少,取决于应纳税所得额和适用税率两个因 素。在实际过程中,应纳税所得额的计算一般有两种方法。

(一) 直接计算法

在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收人、免税收入、各项 扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同, 即为:

应纳税所得额=收入总额-不扭税收入-免税收入-各项扣除金额 -允许弥补的以前年度可损

(二) 间接计算法

在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额 后,即为应纳税所得额。计算公式为:

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

纳税调整项目金额包括两方面的内容:一是税收规定蒗围与会计规定不一致的应予 以调整的金额;二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。

【例】某企业为居民企业,2〇17年发生经营业务如下:

(1 )取得产品销售收入4 000万元。

(1) 发生产品销售成本2 600万元。

(2) 发生销售費用770万元(其中广告費65〇万元);管理费用48〇万元(其中业务 招待费25万元);财务費用60万元。

(3) 销售税金160万元(含增值税120万元

(4) 营血外收入80万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向貧困山区 捐款30万元,支付税收滞纳金6万元)。

(5) 计入成本、費用中的实发工資总额200万元、拨缴职工工会经費5万元、发生 职工福利費31万元、发生职工教育经費7万元。

要求:计算该企业2017年度实际应纳的企业所得税。

(1) 会计利润总额=4 000+80 -2 600-770-480 -60-40-50=80 (万元)

(2) 广告费和业务宣传费调增所得额=650 -4 000x15% =650-600 =50 (万元)

(3) 业务招待费调增所得额=25 -25 x60% =25-15=10 (万元)

4 000 x5%c=20 (万元)>25 x60% =15 (万元)

(4) 捐赠支出应调增所得额=30-80 x12% =20,4 (万元)

(5) 工会经費应调增所得额=5 -200x2% =1 (万元)

(6) 职工福利费应调增所得额=31-200x14% =3 (万元)

(7) 职工教育经費应调增所得额=7_2〇Ox2. (万元)

(8) 应纳税所得额=80+50 + 10+20.4+6+1+3+2= 172.4 (万元)

(9) 2017年应缴企I所得税= 172. 4 x25% =43. 1 (万元)

【例】某工业企业为居民企业,2017年度发生经营业务如下:

全年取得产品销售收入5 600万元,发生产品锖售成本4 000万元;其他业务收入 800万元,其他业务成本694万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销

售税金及附加300万元;发生的管理費用760万元,其中新技术的研究开发费用60万元、 业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投資其他居民企ik的权益性收 益34万元(已在投资方所在地按15%的税率激纳了所得税);取得营业外收入100万元, 发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。

要求:计算该企业2017年应纳的企业所得税。

(1) 利润总额=5 600 + 800 十40 + 34 + 100 — 4 000 - 694 - 300 -- 760 - 200 - 250

= 370 (万元)

(2) 国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额40万元。

(3) 技术开发费调减所得额=6〇x5〇%=3〇 (.万元)

(4) 按实际发生业务招待費的6〇%计算=70x6〇%=42 (万元)

按销售(营业)收入的5知计算=(5 600+800) x5%c = 32 (万元)

按照规定税前扣除限额应为32万元,实际应调增应纳税所得额=70 -32 =38 (万元)

(5) 取得直接投资其他居民企血的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额 34(万元)

(6) 捐赠扣除标准=370 x12% =44.4 (万元)

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元,可按实捐数扣除,不做纳税调整。

(7) 应纳税所得额=370-40 -30 +38 -34 =304 (万元)

(8) 该企业2017年应缴纳企业所得税=304 x25% =76 (万元)

【例】某科技型中小企业,职工人90人,资产总额2 800万元。2017年度生产 经营业务如下:

(1) 取得产品销售收入3 000万元、国债利息收入20万元;

(2) 与产品销售收入配比的成本2 200万元;

(3) 发生销售费用252万元、管理费用390万元(其中业务招待费28万元、新产品 研发费用120万元);

(4) 向非金融企业借款200万元,支付年利息费用18万元(注:金融企业同期同类

借款年利息率为6% );

(5) 企业所得税前准许扣除的税金及附加32万元;

(6) 10月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备,取得增 值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额5.1万元,该设备当月投入使用;

(7) 计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费4万元、发生 职工福利費35万元、发生职工教育经费10万元„

要求:计算该企12017年度应纳的企业所得税。

(1) 会计利润总额=3 000 + 20 - 2 200 - 252 - 390 - 18 - 32 = 128 (万元)

(2) 国债利息收入免征企血所得税,应调减所得额20万元

(3) 业务招待费应调增所得额=28-!5 = 13(万元)

28 x60% (万元)=16. 8 万元 >3 000 x5釦=15 万元

(4) 新产品研发费用应调减所得额=120 x75% =90 (万元)

(3)利息费用支出应调增所得额= 200x6% =6 (万元)

(1) 工会经费应调增所得额=4 - 200 x2%二0 (万元)

(2) 职工福利費应调增所得额=35-200 xM% =7 (万元)

(3) 职工教育经費应调增所得额= 10-200 x2.3% =5 (万元)

(4) 应纳税所得额=128—20 + 13 -90+6 +7 +5 =49 (万元)

(5) 该企业2017年度应缴企业所得税=49 x50% x20% -30x10% =1.9 (万元)

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