个人发票所得税代扣

时常有建筑企业财务人员咨询收到个人或包工头代开的发票入账，认定为经营所得代开发票时税局已征收个税，无需付款方代扣个税，认定为劳务报酬代开发票时税局不征收个税，必须由付款方履行代扣代缴个税义务，否则将承担处罚风险。

显然前者对建筑服务双方都实惠为优选。那么究竟如何做才能符合经营所得呢？一起来看陕西航信财税专家的解答。

专家解说

先要掌握生产经营所得和劳务报酬所得区别，还要事前了解业务发生地税务机关对代开发票事项的具体规定。

劳务报酬所得及生产经营所得的主要区别

1、从事具体行为的不同

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定：

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”

根据国家税务总局关于印发《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的通知（国税发【1996】127号）第三条规定：

从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。　　从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

2、征收个税税率和缴纳方式不同

劳务报酬——由支付方按20%-40%的预扣率预扣预缴，次年6月30日之前，个人需要纳入综合所得汇算清缴（代开发票的备注栏会注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴或代扣代缴”的提醒）；

经营所得——由代开票的税务机关采用随征率（各地征收率不同，在0.3%-1.5%之间）直接征收，且个人无需进行个税综合所得汇算清缴。

3、如何判断属于劳务报酬所得还是生产经营所得

符合以下情况之一的属于经营所得按征收率计算个税

1. 有固定的生产经营场所；

2. 有雇佣的人员；

3. 持续经营；

4. 货物的生产销售及批发和零售；

5. 加工、修理修配劳务；

不符合上述情况的按劳务报酬所得计算个税

重要提醒

提醒1：上述是南宁税务局的规定，供参考，经营所得必须具备：一是有稳定的机构及固定的经营场所；二是有持续经营的行为；三是团体合作非个人独立作业。

提醒2：税局代开发票，通常主要依据业务合同的内容来综合判断业务的性质，应事前了解建筑服务发生地对代开发票事项的具体规定，建议合同中要体现团队合作模式（非个人独立作业），持续经营（合同中要体现一定的施工工期），要按照真实业务在合同中准备好充足的业务链条。

提醒3：税局代开发票，依据凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策，故提醒2023年自然人代开发票，要享受增值税免税政策，需办理临时税务登记。

提醒4：代开发票涉及税种：增值税征收率3%，纳税义务发生时间为2023年，减按1%（办理临时税务登记，能享受免征增值税优惠政策）；城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%（免征增值税同时免征附加税费，如缴纳附加税费可享受减半征收优惠）；签订合同，印花税按工程金额的0.3‰贴花（也享受减半征收优惠）。

提醒5：代开发票地点有限制，应直接向工程施工地即建筑服务所在地税务机关申请代开发票，不得随意找随征率偏低的地方开具，否则属于无效凭证。

结论：从上述内容得知，符合生产经营所得代开发票税局个人所得税随征，付款方无需履行个人所得税代扣代缴义务。个人或包工头代开发票合同是关键，必须在建筑服务发生地的税务机关代开发票。