企业所得税成本调减怎么填

最近，一些企业发现其银行账户收到一笔叫做“稳岗补贴”的款项，纷纷在后台留言：

到底什么是稳岗补贴？

是由什么部门发放的？

如何做账？

要不要缴税？

咨询过程中，小编发现大家对于包括“稳岗补贴”在内的政府补助有几个常见误区:

1. 收到政府补助一律计入营业外收入；

2. 与政府补助相关的成本费用在发生时一律计入营业外支出；

3. 所有政府补助都属于企业所得税中的不征税收入。

这种判断过于简单。

本期，小编就和大家分享下稳岗补贴的会计处理及汇缴涉税申报。

什么是稳岗补贴？

稳岗补贴全称为稳定岗位补贴，是国家发改委及人社等部门为鼓励参保企业不裁员或少裁员，稳定就业岗位的企业给予的补贴。可用于职工生活补助、缴纳社会保险费、转岗培训、技能提升培训等相关支出。

会计上如何处理？

根据企业会计准则的规定，我们可以判断符合规定的稳岗补贴属于政府补助，且属于和收益相关的政府补助。可以选择总额法或者净额法进行相应的会计处理。

根据准则规定可以看到，补偿企业以后期间的相关成本费用或补偿企业已发生的相关成本费用，所对应的会计科目是不同的。

【举个栗子】

例：小李公司每年会收到政府发放有专门文件的稳岗补贴，用于企业补贴职工岗位自学成才奖励费用支出，企业使用的是企业会计准则，采用总额法核算政府补助。

2020年-2021年公司收到的补助金额和使用情况如下：

判断：该稳岗补贴用于补偿以后期间的成本费用或损失

2020年分录

1.收到政府补助

借：银行存款 200万

贷：递延收益 200万

2.企业2020年实际支付职工岗位自学成才奖励费用

借：管理费用 100万

贷：银行存款 100万

同时结转递延收益

借：递延收益 100万

贷：其他收益 100万

（注：如果是与日常经营活动无关的政府补助，计入“营业外支出”）

2021年分录

1.收到政府补助

借：银行存款 150万

贷：递延收益 150万

2.企业2021年实际支付职工岗位自学成才奖励费用

借：管理费用 170万

贷：银行存款 170万

同时结转递延收益

借：递延收益 170万

贷：其他收益 170万

注意：并不是所有收到的政府补助会计处理都计入营业外支出，有可能计入其他收益，或冲减非费用、成本等。具体还是要看所对应的经济业务及处理方法。

企业所得税税收优惠

很多会计都认为只要是政府补助就都能享受不征税收入政策，但政府补助≠不征税收入，先看下税法关于不征税收入的政策规定：

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（ 财税[2011]70号 ）

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

作为不征税收入的政府补助对应的成本费用扣除原则：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第二十八条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

总结：会计上政府补助和税法上的不征税收入属于部分相交关系。

如果企业取得政府补助符合不征税收入的规定，则其收入在企业所得税汇缴时可从收入总额中减除，相应的成本费用、折旧也不能扣除。对于一些可以享受加计扣除的企业，这项不征税收入优惠政策可能导致实际享受的税收优惠金额反而更少。

汇算清缴报表填写

以上面小李公司的例子，我们分别填报2020年、2021年报表，这笔财政资金符合不征税收入判定的三个条件，可以按照不征收处理，所以需要把当年计入损益的金额调整出来不计税。

需要填：

A105000《纳税调整项目明细表》

A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》

由于该财政性资金都符合不征税收入，所以2020年第2列、3列金额一致填200，当年账上计入损益的收入为100填第4列，后续会体现到A105000表第9行第4列纳税调减。

由于不征税收入对应的支出也不能扣除，所以本年支出情况第10、11列也要填写。

A105040和A105000表间关系

1. 表A105040第7行第4列＝表A105000第9行第4列。

2. 表A105040第7行第11列＝表A105000第25行第3列。

3. 表A105040第7行第14列＝表A105000第9行第3列。

虽然体现在A105000表中既有调增又有调减，对最后的应纳税所得额没有实质影响，但还是要按照相关规定进行表单填写。

填完2020年报表，接下来我们填2021年报表

2021年计入当期损益的一共170万，其中100万是使用的2020年结余的，所以填写在2020年栏次，那么2020年的资金就用完了，余额是0。2021年收到150万，用了70万，还剩下80万。

小编总结

收到政府补贴是否能享受不征税的优惠，需要自己根据税法规定判断是否同时满足三个条件，政府补助会计处理的不同并不影响企业所得税不征税收入的判定。

关于取得稳岗补贴补偿以后期间的成本费用，采用总额法计算的不征税收入汇缴填写，今天就和大家分享到这里。有关不符合不征税收入的报表填写以后有机会再和大家分享。

本期问答

如果企业取得补偿已发生成本费用的稳岗补贴，要如何做账？

答案下期公布！