借款利率所得税扣除

案例：

公司章程规定：甲公司注册资本1000万元，1内年到位300万元，余款3年内全部到账。时间来到了第4年，该700万元的余款仍然没有到账。公司出现了流动性紧张，于是向A公司借款2000万元周转。借款期限1年，利率9.5%，到期还本付息。银行同期同类的利5.5%。借款到期后，甲公司按期偿还了本息，A公司就利息190万元开具了发票。

请问甲公司取得的190万元发票如何税前扣除呢？

1.超过公司章程规定期限，未实缴的注册资本部分产生的利息不得所得税前扣除。

2.超过银行同期同类贷款利率部分，不得所得税前扣除

甲公司可以在所得税前扣除的利息为（2000-700）*5.5%=71.5万元

余下的118.5万元（190-71.5）做纳税调增。