所得税风险模型分析

•第一、不开发票也可以税前扣除

•第二、票据审核、报销的风险

•第三、税前扣除凭证如何列支，怎样做备查资料

•第四、未取得发票的补救方法

•第五、企业所得税收入确认时点

•第六、企业所得税扣除难点及涉税风险

以下分标题详细讲解

不开发票也可以税前扣除

只要符合会计入账的要求就可以报销：

工资薪金

•工资表（工资分配方案、工资结算单）/付款单据/福利费（取得合理发票）/个税扣缴情况/社保清册中的福利费

非应税项目的支出

•1.政府性（财政票据）2.税金（完税证明）3.工会经费（专用收据）4.土地出让金（财政票据）5.社保住房公积金（财政票据）6.公益性捐赠支出（县级以上）7.法院仲裁机构（裁决书，如果是应税行为必须要发票）

财产损失（备案）

经济合同的罚款支出、诉讼费（原始单据）

支付给境外的费用

折旧

小额零星

小于500元/每一个商贩每个月1次；按月5000-20000元，按月有些税务局还没有放开

差旅费（误餐补助）

过节发放明细表

责任保险

票据审核、报销

会议费和餐费不要混淆

根据《企业所得税实施条例》第43条

餐桌上的会议需要七条：

会议时间、地点、出席人、议题、目的、费用标注、支付凭证

而招待费有两个紧箍咒（60%和0.5%）

作为公司的费用报销岗位可以了解费用报销的这个流程，需要了解增值税政策（审核票据是否涉嫌虚开），了解原始凭证是否完整，需要了解所得税政策（税前列支凭证是否可靠）。

紧盯发票备注栏

差额征收：总局公告2016.23号（劳务派遣差额功能开票）

转让或出租土地使用权：财税2016.47号（对于发票备注栏建议写清楚详细地址，避免惹麻烦）

支付机构预付卡：总局公告2016.53号（只能开普票 注明：收到预付卡结算款）

单用途商业预付卡：总局公告2016.53号（只能开普票 注明：收到预付卡结算款）

货物运输服务：总局公告2015.99号（起运地、到达地、车号、货物内容）（铁路运输企业填写代收印花税信息）

代办退税专用增值税专票：总局公告2017.35号（注明“代办退税专用”）

税务机关代开的增值税发票：税务总局函2016.145号（自动打印）

互联网“平台”3%代开专票：税务总局函2017.579号（注明会员名称、税务登记证号）

分包款扣除取得发票的要求：总局公告2016.17号（建筑物所在地、项目名称）

审核原始凭证

1.实物资产（合理性）

2.租赁费（公司审批/租赁合同）

3.招待费（签字/发票的清单）

4.差旅费

餐饮/住宿/交通发票和行程一致

出差人真实性

审批情况（审批流程的签章）

补助（需要提供姓名、地点、时间、任务的证明材料）

如果补助较高（提供公司规章制度）

5.会议费{时间、地点、参会人、目的、内容、费用标准、备查资料（会议通知、议题、参会人名称、签订表）}拍照片备查

6.工资（考勤、个税）

7.运费（运输地点、价格波动、签章、发票备注栏）

8.其他费

9.水电费

10油料费用（车辆所属、租赁业务是否真实）

费用列支注意事项

1.扣税凭证

2.及时性

3.对于限额列支的费用充分享受

4.合理选择摊销折旧方法

5.发票之外的证明凭证

6.争取其他部门配合

积极准备辅助材料作为备查

总局公告：2018.28号

扣除凭证管理真实性是基础（扣除依据留存备查）

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第34条

《总局关于工资及福利费扣除的通知》国税函2009.3号文件

《总局关于工资和福利费扣除的公告》总局公告2015.34号文件

以上文件都说明“实际支付”才可以列支。

向自然人借款：国税函2009.777号 需要增值税普票、借款合同、付款凭证

未取得发票的补救办法

第一、积极沟通，汇算前要求对方补开，实在不行可以起诉对方“偷税漏税”。

第二、如果对方已经注销

必须：

1.无法补换的原因（天眼查等 破产公告等）

2.合同

3.银行转账凭证

可以选择提供：

4.运输证明

5.入库单

6.明细账等

第三、供货方是个人

要求对方代开发票（除非小额零星）

第四、只有一张发票供两个公司使用，使用“分割单”解决。

企业所得税确认的时点

第一、采用“买一赠一”组合方式销售商品收入的确认。

国税函2008.875号文件 （不属于捐赠，应该按公允价分摊各个商品的收入）

第二、取得权益性投资收益（收入时点：被投资性企业股东会作出利润分配决定）

国税函2010.79号文件（总局关于贯彻落实企业所得税若干问题的通知）

《企业所得税法》第26条规定：直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税（不包含股市短期投机）。

第三、股权转让（股权变更手续）

国税函2010.79号文件

第四、预收跨年度租金（一般情况：合同应付租金的日期；跨年度：均匀计入）

国税函2010.79号文件

第五、小微企业免增值税，是否需要缴纳企业所得税呢？

财税2008.151号文件（属于财政补贴性质，需要并入收入总额缴纳企业所得税）

第六、核定企业的银行利息（核定企业并入收入总额，不要混淆增值税的免税收入）

国税函2009.377号 和 国税发2008.30号

第七、3年以上的应付未付款项收入是否并入收入总额。（自行作为收入，无年限规定）

《企业所得税法实施条例》第22条

第八、把产品用于市场推广是否算作收入（视同销售收入）

国税函2008.828号（把商品用于：市场推广/交际应酬/职工福利或奖励/改变资产所有权/股息）

第九、向客户收取的一次性费用（按照合同期限分摊确认收入 通过“递延收益”结转）

《企业所得税实施条例》第9条 和 财会字2003.16号

第十、核定征收企业发生“财产转让”（全额确认收入）

总局公告2012.27号

企业所得税扣除难点涉及风险的应对措施

第一、发生的担保损失能否税前列支（有业务往来的担保可以）

总局公告2011.25号

第二、发放工资没有代扣代缴个税（工资能否税前列支有风险）

第三、为子公司职工缴纳社保和住房公积金（不得扣除）

《企业所得税法实施条例》34条

第四、单位每年组织员工的体检费（可以扣除）

国税函2009.3号

第五、企业为员工购买的“人身意外保险”（“团体险”可以扣除，“商业保险”不得扣除）

《企业所得税法实施条例》36条

第六、固定资产计提折旧的时间（投入使用的次月）

《企业所得税法实施条例》59条 和 《会计准则》第4号

第七、子公司向母公司上缴的管理费（不得扣除）

国税发2008.86号文件

结束语

企业所得税的风险管控一直都重要，“终生学习”的小伙伴们要随时关注“电子税务局”推送的信息，实时了解最新政策。咱们筹划的目的是为了节税，所以必须杜绝“补缴税款滞纳金”。

我是信奉乾卦的会计师韩润国13759541507欢迎评论，咱们下次再会。